Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 января 2007 г. N Ф08-24/07-11А "Одним из основных условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных путем расчетов с поставщиками векселями третьих лиц, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 мая 2006 г. N Ф08-1931/06-814А

ООО "Жемчужина" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Абинскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 26.08.05 N 49 в части неполной уплаты НДС в сумме 190 201 рубля, пени в сумме 46 295 рублей 13 копеек, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 38 040 рублей 20 копеек; неполной уплаты налога на прибыль (в части начисления авансовых платежей) в сумме 452 170 рублей, пени в сумме 54 933 рублей 99 копеек (уточненные в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования). В остальной части общество отказалось от заявленных требований.

Решением суда от 02.02.06 заявленные требования удовлетворены. В остальной части производство по делу прекращено. Судебный акт мотивирован тем, что доначисление НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа необоснованно, поскольку заключениями строительно-технической экспертизы ремонта объектов общества, выполненной МУП г. Крымска и Крымского района "Крымсккапстрой" от 19.01.06 и оценочной экспертизы объектов общества, выполненной ООО "Экспресс - Лада" от 18.01.06, опровергается довод налоговой инспекции о завышении стоимости ремонтно-строительных работ.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.05.06 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суд неполно исследовал обстоятельства дела.

Решением от 09.10.06 заявленные требования удовлетворены, так как общество выполнило все условия для вычета НДС; довод налоговой инспекции о завышении обществом стоимости ремонтно-строительных работ, выполненных ООО "Спецремонт, не подтверждается материалами дела.

В суде апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить. Заинтересованное лицо указывает, что суд нарушил требования статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части выполнения указаний кассационной инстанции. Суд неполно исследовал обстоятельства, связанные с оплатой обществом строительно-монтажных работ. Суд не устранил противоречия между экспертными заключениями.

Отзыв на кассационную жалобу общество не представило.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества. По результатам проверки составлен акт от 29.07.05 N 51 и вынесено решение от 26.08.05 N 49. Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в виде 38 040 рублей 20 копеек штрафа по НДС, обществу предложено уплатить налоги и пени, в том числе 190 201 рубль НДС и 46 295 рублей 13 копеек пени, 452 170 рублей налога на прибыль и 54 933 рубля 99 копеек пени.

Частично не согласившись с решением налоговой инспекции, общество в порядке статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в суд.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд указал, что общество подтвердило право на применение налоговых вычетов. Заключениями строительнотехнической экспертизы ремонта объектов общества, выполненной МУП г. Крымска и Крымского района "Крымсккапстрой" от 19.01.06 и оценочной экспертизы объектов общества, выполненной ООО "Экспресс - Лада" от 18.01.06, опровергается довод налоговой инспекции о завышении стоимости ремонтно-строительных работ на основании заключения от 30.05.05, выполненного ОАО "Проектный институт "Севкавагропромтехпроект"".

Выполняя указание суда кассационной инстанции, суд оценил заключения экспертизы на их достоверность и указал результаты оценки. Вывод суда о том, что работы были выполнены в соответствии с актами приемки работ, соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Суд неполно исследовал обстоятельства, связанные с оплатой обществом спорных строительно-ремонтных работ. В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Следовательно, вычетам подлежат суммы НДС, в отношении которых налогоплательщик подтвердил реальность расходов на их фактическую уплату. Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.04 N 169-О указал, что обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае, если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.04 N 324-О, право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено неполностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Таким образом, одним из основных условий, необходимых для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчетов с поставщиками векселями третьих лиц, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей. Как следует из акта выездной налоговой проверки от 29.07.05 N 51, общество, в том числе рассчитывалось с ООО "Спецремонт" векселями ООО "Юг-Статус" и ОАО "Юг-Инвестбанк". Суд не исследовал и не оценил доказательства оплаты обществом указанных векселей ОАО "Юг-Инвестбанк", поскольку в деле отсутствуют эти документы.

Суд не обратил внимания на то обстоятельство, что векселя ООО "ЮгСтатус" выданы ООО "Торговый Дом "Екатеринбургский виншампанкомбинат"", а передачу этих векселей обществу по договорам от 19.03.04 N 13 и договору новации от 31.05.04 произвел ОАО "Екатеринбургский виншампанкомбинат". В деле отсутствуют документы, подтверждающие оплату этих векселей как обществом, так и предыдущим владельцем, и документы, подтверждающие наличие задолженности у ОАО "Екатеринбургский виншампанкомбинат" перед обществом.

В соответствии со статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Однако при новом рассмотрении дела суд не исследовал все обстоятельства дела. Поэтому решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо с учетом указаний кассационной инстанции и вышеизложенного истребовать и исследовать доказательства реальных затрат общества на оплату услуг ООО "Спецремонт", принять законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 274, 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.06 по делу N А32-35102/2005-57/833-2006-4/103 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.