Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. N Ф08-737/07-290А "Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации" (извлечение)

ООО "Каравелла" (далее - общество) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 21.04.06 N 14-13/2706 в части 1 235 775 рублей налога на прибыль за 2003 - 2004 годы, 229 321 рубля пени, 247 155 рублей штрафа.

Решением суда от 30.08.06 в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что налоговый орган с учетом требований статьи 2 Федерального закона от 27.12.97 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" правомерно увеличил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений, произведенных обществом по безвозмездно приобретенному имуществу.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.10.06 решение суда изменено; признано недействительным решение налоговой инспекции от 21.04.06 N 14-13/2706 в части 1 173 056 рублей 37 копеек налога на прибыль, 217 907 рублей 33 копеек пени, 234 611 рублей 27 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; в остальной части в удовлетворении требований обществу отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что статьями 256, 257 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено начисление амортизации по основным средствам, полученным налогоплательщиком безвозмездно, и включение ее в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Заявитель жалобы указывает, что обществом необоснованно отнесена на расходы начисленная амортизация по безвозмездно полученному имуществу. Общество не понесло расходов, из которых складывается первоначальная стоимость основных средств, в связи с чем им необоснованно увеличены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

В той части, в которой суд апелляционной инстанции оставил решение суда без изменения, постановление апелляционной инстанции не обжалуется.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители налоговой инспекции и общества поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей налоговой инспекции и общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов за период с 01.01.03 по 31.12.04.

По результатам проверки составлен акт от 23.03.06 N 14-13/1950 и принято решение от 21.04.05 N 14-13/2706, которым обществу начислено, в том числе, 1 239 223 рубля налога на прибыль, 229 321 рубль 60 копеек пени, 247 844 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием начисления налога на прибыль за 2003 - 2004 годы, пени и штрафа послужило неправомерное завышение расходов на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученному имуществу от учредителя и отнесения на расходы стоимости безвозмездно полученного имущества от учредителя стоимостью менее 10 тыс. рублей, когда фактически обществом расходы не были понесены.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в части налога на прибыль, пени и штрафа по налогу в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции полно, всесторонне исследовал обстоятельства дела, оценил представленные в дело доказательства, правильно применил нормы права и принял законный и обоснованный судебный акт, который отвечает требованиям статей 15, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

Из материалов дела видно, что 100-процентным учредителем общества является ОАО "Туапсинский морской торговый порт", которое передало обществу в собственность имущество на сумму 23 254 987 рублей по договору о внесении имущественного вклада от 01.07.03 N 6/1-5.

Общество оприходовало имущество в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, которая во исполнение пункта 8 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации определена на основании оценки, произведенной Сочинским филиалом НОУ "Институт оценки и управления собственностью" Кубанского государственного технического университета. Данное обстоятельство налоговая инспекция не оспаривает.

В 2003 и 2004 годах общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы начислений амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в 2003 году - 9 073 120 рублей 92 копейки, в 2004 году - 3 462 303 рубля.

Суд апелляционной инстанции правильно применил к спорным правоотношениям нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2003 - 2004 годах, и обоснованно удовлетворил требования общества.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, в том числе, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса (пункт 8 статьи 250 Кодекса).

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Во исполнение данных норм права общество не включило в состав внереализационных доходов и не увеличило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость имущества, безвозмездно полученного от своего учредителя.

По пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Статья 256 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации и обществом не нарушен.

При таких обстоятельствах произведенное налоговой инспекцией начисление обществу 1 173 056 рублей 37 копеек налога на прибыль, 217 907 рублей 33 копеек пени, 234 611 рублей 27 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации незаконно.

На основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы жалобы не основаны на нормах права и направлены на переоценку доказательств, исследованных судом апелляционной инстанции, в связи с чем подлежат отклонению.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию, освобожденную от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 27.10.06 по делу N А32-11826/2006-51/186 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.