Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г. N Ф08-54/07-66А "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются работодателем на выплаты (доходы), полученные работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда, включающей различные виды стимулирующих доплат и надбавок" (извлечение)

ОАО "Ставрополькрайгаз" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Государственного учреждения "Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - учреждение) от 25.01.06 N 3 о привлечении общества к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и решения от 09.02.06 N 2 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени; об обязании устранить допущенные нарушения прав и принять меры к возврату денежных средств в сумме 7 918 рублей, взысканных в счет недоимки и пеней (уточненные требования).

Решением от 02.11.06 в удовлетворении заявления отказано. Суд пришел к выводу о том, что действующее законодательство не ставит обязанность по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимость от источника произведенных в пользу работника выплат (дохода). Спорные выплаты в пользу работников общества не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765 (далее - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы), поэтому Фонд социального страхования правомерно доначислил страховые взносы с этих сумм и пени, а также привлек общество к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на решение от 02.11.06, в которой просит указанный судебный акт отменить, удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы, общество правомерно исключило из облагаемой базы для начисления страховых взносов суммы суточных, выплаченных сверх установленных законодательством норм; вознаграждений работникам организации за участие в совете директоров; затрат на проживание сотрудника на квартире; доплаты, выплаченные за работу в качестве председателя профсоюзного комитета; сумм, выплаченных на питание; материальную помощь на лечение, в связи с тяжелым материальным положением сотрудников, а также в связи со свадьбой и рождением ребенка. Данные выплаты осуществлялись за счет прибыли общества и не связаны с оплатой труда работников, носят характер дополнительных благ в интересах работников. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным лицам, представляют оплату их труда.

Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, учреждение провело выездную документальную проверку общества по вопросам правильности исчисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходовании этих средств за период с 01.01.02 по 31.12.04. По результатам проверки составлен акт от 18.11.05 N 656 н/с, в котором зафиксировано, что общество неправомерно не включило в базу для исчисления страховых взносов следующие суммы: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, суточных, выплаченных работникам сверх установленных законодательством сумм, затрат работника за проживание на квартире, выплаченной материальной помощи (на лечение, в связи с тяжелым материальным положением, в связи со свадьбой, рождением ребенка), суммы, выплаченные за долголетний труд, в связи с юбилеем и праздником; вознаграждения работникам организации за участие в совете директоров; доплаты, выплаченные за работу в качестве председателя профсоюзного комитета; выплаты на питание. При этом учреждение исходило из того, что страховые взносы подлежат начислению на суммы всех выплат, за исключением перечисленных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

На основании акта проверки учреждение приняло решение от 25.01.06 N 3 о привлечении общества к ответственности на основании статьи 19 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в виде 1 404 рублей штрафа. Решение мотивировано неполной уплатой сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов по вышеуказанным видам выплат.

Решением от 09.02.06 N 2 обществу доначислено 6 957 рублей страховых взносов и 961 рубля пеней.

ОАО "Ставрополькрайгаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных решений, а также о возврате сумм страховых взносов и пеней, взысканных на основании этих решений.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что все спорные выплаты в пользу работников не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, поэтому учреждение правомерно доначислило страховые взносы с этих сумм. Вывод суда сделан при недостаточно полном исследовании обстоятельств и материалов дела, без надлежащей правовой оценки характера произведенных обществом спорных выплат по каждому из эпизодов.

В соответствии со статьей 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которыми страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Оплата труда состоит из заработной платы (вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера). При этом компенсационные выплаты в смысле статьи 129 Трудового кодекса являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации образуют объект обложения единым социальным налогом (пункт 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.06 N 106).

Таким образом, страховые взносы начисляются работодателем на выплаты (доходы), полученные работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда, включающей различные виды стимулирующих доплат и надбавок. Суд сделал правильный вывод о том, что выплаты стимулирующего, поощрительного характера (в данном случае - материальная помощь, премии) обусловлены наличием между обществом и его работниками трудовых отношений, без которых такие выплаты не могли иметь место.

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют на доходы, которые получил работник. В Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, не включены стоимость обедов для работников аппарата общества, так же как и расходы сотрудника за проживание на квартире. Из пункта 10 данного Перечня следует, что страховые взносы не начисляются на документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Следовательно, в иных случаях страховые взносы на эти выплаты должны начисляться.

В силу статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта) или на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из пункта 1 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных данным Законом к компетенции общего собрания акционеров. Согласно пункту 2 статьи 64 Закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. Таким образом, выплата вознаграждений членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, при этом правоотношения между обществом и членами совета директоров являются гражданско-правовыми.

В связи с этим на выплачиваемое им вознаграждение за выполнение обязанностей членов совета директоров следует начислять страховые взносы, так как это вознаграждение фактически является выплатой, обусловленной выполнением ими трудовых обязанностей - управлением обществом. При этом не имеет значения то обстоятельство, что выплаты членам совета директоров производятся за счет чистой прибыли предприятия.

Согласно письму Фонда социального страхования от 19.10.99 N 02-10/05-5389 "О применении отдельных пунктов перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", в случаях, когда органы профсоюзов не являются работодателями по отношению к членам профсоюзов и членам их семей, на выплаты, производимые ими за счет средств профсоюзного бюджета, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются. Если профсоюзные органы являются работодателями, страховые взносы в общем порядке начисляются на все выплаты, производимые из профсоюзного бюджета работникам этих органов, принятым на работу по трудовому договору, за выполняемую ими работу. Равным образом страховые взносы начисляются и на выплаты, которые производятся профсоюзным работникам, освобожденным от основной работы в связи с избранием их на выборные должности в профсоюзные органы. Уплату страховых взносов в этих случаях осуществляют соответствующие профсоюзные органы.

В данном случае вознаграждения выплачивались председателю профсоюзной организации за выполнение им обязанностей в профсоюзной организации. Суд не выяснил, связано ли выполнение председателем профсоюзного комитета акционерного общества соответствующих функций с выполнением данным работником его трудовых обязанностей. Суд не исследовал вопрос о том, производились ли выплаты по указанному эпизоду за счет средств профсоюзного бюджета, либо иных источников.

При рассмотрении дела суд не дал надлежащей правовой оценки доводу заявителя о том, что в соответствии с пунктом 10 Перечня, на которые не начисляются страховые взносы, к таким выплатам относятся суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Из акта проверки следует, что суточные выплачены работникам сверх установленных размеров, в то время как заявитель оспаривает этот момент. Суд не исследовал обстоятельства дела, связанные с начислением страховых взносов по этому эпизоду, не установил, в каком размере выплачивались суточные работникам и на основании каких локальных актов.

Из акта проверки невозможно установить и выделить из общей суммы доначисленных страховых взносов размер недоимки отдельно по каждому виду спорных сумм. В акте проверки приведены лишь обобщенные сведения о произведенных в пользу работников выплатах. Поскольку у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют полномочия по исследованию и оценке доказательств и установлению новых обстоятельств, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении суду следует учесть вышеизложенное, установить и исследовать фактические обстоятельства дела, дать оценку всем доводам сторон и принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 02.11.06 по делу N А63-5860/2006-С7 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.