Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 мая 2007 г. N Ф08-2578/07-1081А "Налоговый кодекс РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете плана счетов, важен факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета" (извлечение)

ОАО "Агропромышленная фирма "Фанагория"" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными акта выездной налоговой проверки Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) от 15.03.06 в части взыскания 261 845 рублей НДС и решения налоговой инспекции от 29.05.06 N 3129 о привлечении заявителя к налоговой ответственности в части взыскания 104 738 рублей штрафа и 54 778 рублей пени (уточненные требования).

Решением суда от 20.11.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.02.07, признано недействительным решение от 29.05.06 N 3129 в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 104 738 рублей штрафа и 54 778 рублей пени. В части требования о признании частично недействительным акта выездной налоговой проверки от 15.03.06 производство по делу прекращено.

Судебные акты мотивированы тем, что общество правомерно применило налоговые вычеты по НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение от 20.11.06 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.07 отменить в части признания недействительным решения от 29.05.06 N 3129 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 104 738 рублей штрафа и начислении 54 778 рублей пени, в удовлетворении заявления отказать. Заинтересованное лицо считает, что судебные инстанции нарушили нормы материального права. В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.02.06 N 28-ФЗ) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве основных средств. Требующее монтажа оборудование может быть поставлено на учет как основное средство (счет 01) только после проведения монтажа, ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации. Следовательно, только после этого налогоплательщик вправе произвести вычет уплаченных при приобретении оборудования сумм налога.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило, в судебном заседании представитель общества просил кассационную жалобу отклонить.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.04 по 30.09.05. Результаты проверки зафиксированы актом от 15.03.06. Решением от 29.05.06 N 3129 начислены налоги, пени и штрафы, в том числе 104 738 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату 261 845 рублей НДС за январь - сентябрь 2005 года, 54 778 рублей пени за просрочку его уплаты.

По мнению налогового органа, общество нарушило пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом пункта 6 статьи 171 Кодекса, в соответствии с которыми оно имело право на вычет налога на добавленную стоимость только после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его на бухгалтерском счете 01 "Основные средства". Оборудование - машина для укупорки пробки корковой и машина для наклейки этикетки введено в эксплуатацию в сентябре 2005 года, поэтому общество вправе предъявить к вычету соответственно 187 099 рублей и 74 746 рублей в октябре, а не в феврале - сентябре 2005 года.

Принимая решение, суд обоснованно учел следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с пунктами 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26Н, и Методическими указаниями по бухучету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33Н, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.02.04 N 10865/03 признал правомерным применение налогового вычета после принятия оборудования к учету на счете 07 исходя из того, что Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете плана счетов, важен факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В новой редакции абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ) устранена неясность в данном вопросе - вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Данная формулировка с учетом изменений, внесенных Законом от 28.02.06 N 28-ФЗ (вступили в действие с 1 мая 2006 г.), означает, что вычет сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.

Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.

Таким образом, при приобретении оборудования налоговый вычет применяется в полном размере после принятия на учет на счете 07 "Оборудование к установке", либо на счете 01 "Основные средства" по правилам бухгалтерского учета.

Учет приобретенного обществом оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).

Фактическая оплата товаров, принятие товаров, работ, услуг и их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела (книгами покупок, счетами-фактурами, платежными поручениями, актом сверки расчетов между обществом и СП ООО "Шампанское Тамани", товарно-транспортными накладными).

Представленные обществом счета-фактуры СП ООО "Шампанское Тамани" на 261 845 рублей НДС соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких условиях вывод судебных инстанций о наличии у общества материально-правового основания для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении такого оборудования, соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и не противоречит материалам дела.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) отсутствуют.

В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации и информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 20.11.06 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.07 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-15193/2006-52/387 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС по Темрюкскому району в доход федерального бюджета 1 тыс. рублей госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.