Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 июня 2008 г. N Ф08-2959/2008 "Предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса РФ 60-дневный срок, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 мая 2007 г. N Ф08-2251/07-911А

ООО "Новое строительство" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 1 по Республики Адыгея (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 17.08.2006 N 7548 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках и выставленных на его основании инкассовых поручений от 28.11.2007 N 7824 - 7842.

В судебном заседании общество уточнило заявленные требования, ссылаясь на отзыв налоговым органом части инкассовых поручений без исполнения, и заявило отказ от требований в части признания незаконными инкассовых поручений налогового органа от 28.11.2007 N 7825, 7827, 7829, 7831, 7833 - 7835, 7837, 7839, 7841.

Суд принял частичный отказ общества от части заявленных требований и в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекратил производство по делу в указанной части.

Решением от 30.01.2008 суд признал незаконными решение налоговой инспекции от 17.08.2006 N 7548, инкассовые поручения от 28.11.2007 N 7824, 7826, 7828, 7830, 7832, 7836, 7838, 7840, 7842, взыскал с налогового органа 2 тыс. рублей уплаченной государственной пошлины, отменил обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 06.12.2007.

Решение мотивировано тем, что определением от 14.08.2006 суд приостановил действие решения налогового органа от 28.07.2006 N 1472 и требования от 04.08.2006 N 9289, поэтому решение налоговой инспекции от 17.08.2006 N 7548 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках и инкассовые поручения, выставленные в целях его исполнения, являются незаконными независимо от даты получения определения суда о приостановлении действия ненормативных актов налогового органа. Инкассовые поручения от 17.08.2006, выставленные на основании решения от 17.08.2006 N 7548 на расчетный счет общества, отозваны налоговым органом и возвращены банком без исполнения 19.03.2007. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает такого действия как возобновление налоговым органом ранее выставленных инкассовых поручений путем направления в банк новых поручений на списание денежных средств. Кроме того, повторное предъявление к расчетному счету общества инкассовых поручений в отношении одной и той же задолженности осуществлено налоговым органом за пределами установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока, что является недопустимым.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 30.01.2008, отказать в удовлетворении заявления. Налоговый орган считает, что решение о взыскании N 7548 является законным, поскольку принято 17.08.2006 и направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 19.08.2006, а определение суда Арбитражного суда Республики Адыгея от 14.08.2006 по делу N А01-1566/2006-11 получено налоговым органом только 30.08.2006. После получения определения и до окончания рассмотрения спора в суде налоговая инспекция не принимала меры по принудительному взысканию доначисленных сумм. Решение о взыскании денежных средств и меры по принудительному взысканию сумм налога по требованию от 04.08.2006, признанному законным постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.05.2007 по делу N А01-1566/2006-11, возобновлены только после рассмотрения дела в кассационной инстанции. Инкассовые поручения на взыскание пени отозваны.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Решением налогового органа от 28.07.2006 N 1472, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 410 634 рублей 48 копеек штрафа, ему доначислены к уплате в бюджет 50 814 рублей 35 копеек налога на прибыль, 1 795 168 рублей 53 копейки НДС, 18 689 рублей 22 копейки налога на имущество, 600 рублей транспортного налога, 187 930 рублей 32 копейки ЕСН, а также пени в общей сумме 215 246 рублей 84 копейки.

На основании решения от 28.07.2006 N 1472 налоговая инспекция предъявила обществу требование от 04.08.2006 N 9290 об уплате налоговых санкций и требование от 04.08.2006 N 9289 об уплате налога со сроком исполнения до 14.08.2006. Последнее требование не исполнено обществом в установленный срок, поэтому налоговый орган 17.08.2006 принял решение N 7548 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках. Во исполнение указанного решения налоговый орган 03.12.2007 направил в банк инкассовые поручения от 28.11.2007 N 7824 - 7842.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 01.11.2006 по делу N А01-1566/2006-11 признаны частично недействительными решение налогового органа от 28.07.2006 N 1472 и требования от 04.08.2006 N 9289 и 9290. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.05.2007 решение суда первой инстанции отменено в части признания незаконными актов налогового органа в части начисления НДС, налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль и ЕСН. В удовлетворении требований в указанной части отказано. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Суд принял во внимание преюдициальное значение обстоятельств законности доначисления обществу сумм НДС, налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль, транспортного налога и ЕСН, указанных в решении от 28.07.2006 N 1472 и требовании от 04.08.2006 N 9289, незаконного предъявления к уплате сумм пени и штрафов, установленных судебными актами по делу N А01-1566/2006-11, в которых участвовали общество и налоговая инспекция.

На основании статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В требовании об уплате налогов и пени от 04.08.2006 N 9289 срок для добровольной уплаты установлен до 14.08.2006, поэтому решение о взыскании за счет денежных средств могло быть принято налоговым органом не ранее 15.08.2006.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 14.08.2006 по делу N А01-1566/2006-11 приостановлено действие решения от 28.07.2006 N 1472 и требования от 04.08.2006 N 9289, которые послужили основанием для принятия оспариваемого обществом решения от 17.08.2006 N 7548 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно части 1 статьи 96 и статьи 187 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определение арбитражного суда подлежит немедленному исполнению. Следовательно, со дня принятия судом указанного определения Арбитражного суда Республики Адыгея от 14.08.2006 по делу N А01-1566/2006-11 у налогового органа отсутствовали предусмотренные налоговым законодательством основания для принятия решений и совершения действий, направленных на принудительное взыскание задолженности на основании актов, действие которых приостановлено судом. Факт позднего получения определения суда налоговым органом не реабилитирует его действия по принудительному исполнению приостановленных актов, совершенные после вынесения определения суда. Из норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что определение суда подлежит немедленному исполнению и действует сразу же после его вынесения, а не с момента получения стороной по делу. Кроме того, налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств даты получения указанного определения.

В соответствии с нормами пункта 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отказе в иске обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. Обществу отказано в удовлетворении части требований по делу N А01-1566/2006-11 постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.05.2007.

С учетом изложенного суд обоснованно признал незаконным решение налогового органа от 17.08.2006 N 7548 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках, поскольку оно оформлено в период приостановления судом действия решения налоговой инспекции от 28.07.2006 N 1472 и требования от 04.08.2006 N 9289.

Инкассовые поручения от 17.08.2006, выставленные на основании решения от 17.08.2006 N 7548 на расчетный счет общества, отозваны налоговым органом и возвращены банком без исполнения 19.03.2007. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает такого действия как возобновление налоговым органом ранее выставленных инкассовых поручений путем направления в банк новых поручений на списание денежных средств. Кроме того, судом установлено, что повторное предъявление к расчетному счету общества инкассовых поручений от 28.11.2007 в отношении одной и той же задолженности осуществлено налоговым органом за пределами установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока, что недопустимо.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке.

При этом инкассовые поручения на списание денежных средств также должны быть направлены в банк в пределах указанного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, независимо от причин его пропуска, является недопустимым. Данная правовая позиция нашла свое подтверждение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 N 8661/07.

Как указано в пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Таким образом, период с 14.08.2006 до 02.05.2007 не включается в срок, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, а соответствующий срок для бесспорного взыскания надлежало исчислять с 03.05.2007, поэтому инкассовые поручения должны быть направлены в банк не позднее 03.07.2007.

Суд установил, что оспариваемые инкассовые поручения от 28.11.2007 N 7824, 7826, 7828, 7830, 7832, 7836, 7838, 7840, 7842 направлены налоговым органом в банк 03.12.2007, т. е. с пропуском установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Выводы суда основаны на исследованных доказательствах, которым в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая оценка.

Таким образом, суд обоснованно удовлетворил уточненные требования общества.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судом. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации и информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговую инспекцию и возврату не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 30.01.2008 по делу N А01-3617-2007-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.