Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 4 марта 2009 г. N А32-16984/2007-56/438-2008-29/266
(извлечение)
См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 сентября 2008 г. N Ф08-5643/2008
Общество с ограниченной ответственностью "Транс-Альянс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) от 10.08.2007 N 103 д3 в части доначисления 393 537 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 144 906 рублей штрафа за несвоевременную подачу уточненной налоговой декларации по НДС (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2008, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.09.2008 судебные акты отменены в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения налоговой инспекции от 10.08.2007 N 103 д3 в части доначисления 157 315 рублей НДС, соответствующих пени и штрафа, и в отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
Кассационная инстанция признала неправомерным вывод судов о невозможности применения налоговой ставки НДС 0 процентов, сделанный на том основании, что контрактом, заключенным с компанией "APAVEN Со.Ltd." (инопартнер), не предусмотрена оплата оказанных по нему услуг третьими лицами. Требование о представлении договора поручения по оплате за реализованный на экспорт товар (услуги), заключенного инопартнером и третьим лицом, в случае поступления валютной выручки на счет налогоплательщика от третьего лица, осуществившего платеж за этот товар, дополнительно включено в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступило в силу с 01.01.2006, поэтому на основании пункта 2 статьи 5 Кодекса обратной силы не имеет. Суды не исследовали довод общества о зачислении уполномоченным банком России валютного платежа по экспортному контракту в совокупности с иными доказательствами, не учли, что вопрос о правомерности применения ставки 0 процентов рассматривался налоговым органом не в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, а в ходе выездной налоговой проверки.
Решением суда от 05.11.2008 решение налоговой инспекции от 10.08.2007 N 103 д3 признано незаконным в части доначисления 157 315 рублей НДС и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 31 463 рублей штрафа.
Судебный акт мотивирован тем, что экспортный контракт не содержит условий о том, что оплата за оказываемые в соответствии с ним услуги должна производиться инопартнером лично. Общество представило выписку банка о поступлении 07.09.2005 на его счет валютной выручки, письменное подтверждение компании "APAVEN Со.Ltd." и соглашение об исполнении обязательства третьим лицом от 07.09.2005, заключенное обществом, компаниями "APAVEN Со.Ltd." и "CIT Ltd." о том, что платеж по экспортному контракту произведен компанией "CIT Ltd." вместо и по поручению компании "APAVEN Со.Ltd.".
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований.
Податель жалобы указывает, что в ходе налоговой проверки общество не представило доказательства, подтверждающие факт оплаты реализованных иностранному партнеру услуг третьим лицом за компанию "APAVEN Со.Ltd.". Свифт-сообщение банка не содержит ссылки на номер экспортного контракта и на компанию "APAVEN Со.Ltd.". Представленное в ходе налоговой проверки письмо указанной компании не имеет номера и даты, а также никем не подписано. Экспортный контракт не предусматривает оплату по нему третьими лицами. Документы, представленные налогоплательщиком только в суд, не могут оцениваться при рассмотрении вопроса о законности решения налоговой инспекции об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов.
Отзыв на кассационную жалобу общество не представило.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (по НДФЛ - с 01.01.2004 по 28.02.2007).
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 10.07.2007 N 55/д3 и вынесено решение от 10.08.2007 N 130 д3, которым налоговая инспекция, в числе прочего, доначислила обществу 157 315 рублей НДС и привлекла его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 31 463 рублей штрафа.
При проверке зачисления валютной выручки от компании "APAVEN Со.Ltd." по контракту от 18.10.2001 N001/01 налоговая инспекция установила, что на транзитный валютный счет общества от иностранной компании "CIT Ltd." поступили 30 980 долларов США, которые общество засчитало в счет исполнения обязательств по контракту с компанией "APAVEN Со.Ltd". Поскольку контрактом возможность исполнения обязательства по оплате услуг третьим лицом не установлена, а в свифт-сообщении отсутствуют ссылки на дату и номер контракта, налоговая инспекция сделала вывод о неподтверждении факта зачисления валютной выручки от иностранного контрагента.
Не согласившись с решением налоговой инспекции в части, общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Удовлетворяя заявленные требования в части указанного эпизода, суд правомерно исходил из следующего.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров на экспорт налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
По смыслу статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и применения налоговой льготы существенное значение имеет факт поступления валютной выручки и наличие возможности идентифицировать эти средства как выручку по конкретному экспортному договору. Из содержащегося в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса словосочетания "фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара" не следует однозначно, что выручка должна поступить только со счета иностранного покупателя.
В подтверждение факта зачисления валютной выручки от "APAVEN Со.Ltd." общество представило в материалы дела следующие документы:
- свифт-сообщение (выписку) банка о поступлении 07.09.2005 на его счет 30 980 долларов США от компании "CIT Ltd.";
- письмо компании "APAVEN Со.Ltd." от 11.10.2007, в котором она подтверждает факт перечисления обществу указанной суммы компанией "CIT Ltd." вместо и по поручению компании "APAVEN Со.Ltd.";
- соглашение об исполнении обязательства третьим лицом от 07.09.2005, заключенное обществом, компанией "APAVEN Со.Ltd." и компании "CIT Ltd.", по условиям которого общество принимает к зачету и погашает задолженность компании "APAVEN Со.Ltd." по счету от 30.06.2005 N 30, договору от 18.10.2001 N001/01 в сумме 31 тыс. долларов США, перечисленную 07.09.2005 компанией "CIT Ltd." на транзитный валютный счет общества N 40702840100001002533 вместо и по поручению компании "APAVEN Со.Ltd." с целью покрытия задолженности перед обществом.
Исследовав и оценив указанные документы в их совокупности и взаимной связи по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к обоснованному выводу о том, что ими подтверждается фактическое поступление выручки от реализации обществом компании "APAVEN Со.Ltd." услуг по договору от 18.10.2001 N001/01.
При этом суд сделал правильный вывод о том, что исполнение обязательства компании "APAVEN Со.Ltd." по оплате услуг, оказанных обществом, третьим лицом - компанией "CIT Ltd." не противоречит действующему законодательству и условиям договора от 18.10.2001 N001/01.
Доводы налоговой инспекции о непредставлении обществом дополнительных документов, подтверждающих получение валютной выручки от контрагента по экспортному контракту, в ходе проведения налоговой проверки надлежит отклонить, поскольку на основании пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Кодекса.
Довод налоговой инспекции о невозможности оценки представленных лишь в арбитражный суд документов при рассмотрении вопроса о законности решения налоговой инспекции об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов несостоятелен, поскольку предметом спора по настоящему делу является решение налоговой инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки.
Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке фактических обстоятельств дела, что в силу положений статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия арбитражного суда кассационной инстанции, поэтому подлежат отклонению.
С учетом изложенного оснований для изменения или отмены решения суда по доводам кассационной жалобы не имеется. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:
решение арбитражного суда Краснодарского края от 05.11.2008 по делу N А32-16984/2007-56/438-2008-29/266 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В соответствии с подп.2 п.1 ст.165 НК РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
По мнению налогового органа, у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговой ставки по НДС в размере 0%, так как представленная им выписка свидетельствует о поступлении иностранной выручки не от самого иностранного покупателя, а от третьего лица, не указанного в контракте.
Суд указал, что исходя из положений ст.165 НК РФ для целей налогообложения и применения налоговой льготы существенное значение имеет факт поступления валютной выручки и наличие возможности идентифицировать эти средства как выручку по конкретному экспортному договору.
Из содержащегося в подп.2 п.1 ст.165 НК РФ словосочетания "фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара" не следует однозначно, что выручка должна поступить только со счета иностранного покупателя.
Кроме того, исполнение обязательства иностранного покупателя по оплате третьим лицом не противоречит действующему законодательству и условиям контракта.
Учитывая изложенное, доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0% по НДС при экспортной реализации ввиду поступления выручки от третьего лица признаны незаконными.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 марта 2009 г. N А32-16984/2007-56/438-2008-29/266
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело