Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 16 февраля 2010 г. по делу N А20-619/2009
(извлечение)
ОАО "Нальчиктеплоэнерго" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Нальчику (далее - налоговая инспекция) от 20.03.2009 N 267 и 20.03.2009 N 17033.
Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.09.2009, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2009, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что в 2007 году функция сбыта энергии выделена из единого технологического процесса и передана ООО "Теплосбыт". Поскольку тарифы на сбыт отдельно не установлены, в I квартале 2008 года общество выставляло для оплаты счета-фактуры за отпущенную ООО "Теплосбыт" энергию по цене 623,94 рубля/Гкал (установленный тариф 644,59 рубля/Гкал). ООО "Теплосбыт" не является потребителем энергии, а осуществляет сбыт произведенной обществом тепловой энергии. Общество обоснованно формировало облагаемую налогом на добавленную стоимость базу, исходя из фактической выручки от реализации теплоэнергии. Право на вычет налога не ставится в зависимость от источников поступления налогоплательщику имущества, направленного на погашение заложенности по уплате налога. Дотации на поддержку теплоэнергетического комплекса направлены на оплату природного газа, необходимого для производственной деятельности организации.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении требований. Податель жалобы указывает, что ООО "Теплосбыт", покупая тепловую энергию у общества, является потребителем. Местная администрация г. Нальчика не полномочна давать право сторонам договора определять размер тарифа в рамках тарифа, утвержденного Государственным комитетом Кабардино-Балкарской Республики по тарифам. Задолженность общества на приобретение газа для последующей реализации тепловой энергии погашены за счет средств бюджетного финансирования. В связи с отсутствием реальных затрат общества право на вычет НДС у него отсутствует.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить состоявшиеся по делу судебные акты без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
Государственный комитет Кабардино-Балкарской Республики по тарифам в отзыве указывает, что регулируемая организация не имеет полномочий самостоятельно увеличивать либо снижать тарифы, установленные постановлениями органов тарифного регулирования субъектов Российской Федерации.
В судебном заседании представитель налоговых органов поддержал доводы кассационной жалобы.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзывов и выслушав представителя налоговых органов, считает, что судебные акты следует отменить в части.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации общества по НДС за I квартал 2008 года, по результатам которой составила акт от 17.02.2009 N 3105.
Решением от 20.03.2009 N 267 обществу отказано в возмещении 13 154 241 рубля налога на добавленную стоимость. Решением от 20.03.2009 N 17033 доначислено 11 236 767 рублей налога, 1 445 329 рублей 16 копеек пени, 2 247 353 рубля 40 копеек штрафа.
Решением УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике от 30.04.2009 N 69-АП решения налоговой инспекции оставлены без изменения.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений от 20.03.2009 N 267 и 20.03.2009 N 17033 незаконными.
Судом установлено, что ООО "Теплосбыт" создано для осуществления деятельности по передаче и распределению тепловой энергии.
1 октября 2007 года общество и ООО "Теплосбыт" заключили договор купли-продажи и транспортировки тепловой энергии N 1, согласно которому продавец (общество) обязалось реализовывать покупателю тепловую энергию на отопление, вентиляцию и горячее водоснабжение и технологические нужды потребителей, физических и юридических лиц, а также произвести транспортировку тепловой энергии до потребителей, а покупатель обязался производить оплату в установленные сроки.
В письме местной администрации г. Нальчика от 27.11.2007 N 02-32/4162 указано, что тариф для общества и ООО "Теплосбыт" на IV квартал 2007 года и 2008 год определяются ими на договорных условиях в рамках тарифа, утвержденного Государственным комитетом КБР по тарифам. Постановлением Государственного комитета КБР по тарифам от 23.10.2007 N 38 с 01.01.2008 экономически обоснованный тариф на тепловую энергию для потребителей городского округа Нальчик, включающий в себя расходы по производство, услуги по передаче и сбыт тепловой энергии, утвержден в размере 644,59 рубля/Гкал (без НДС).
Дополнительным соглашением N 3 к договору от 01.10.2007 N 1 установлено, что продавец реализует покупателю тепловую энергию с 01.01.2008 по цене 623,94 рубля/Гкал (без НДС). В I квартале 2008 года общество выставляло для оплаты счета-фактуры за отпущенную энергию из расчета 623,94 рубля/Гкал.
По мнению налоговой инспекции, общество, применив названный тариф, занизило налогооблагаемую базу на 7 054 577 рублей.
Вывод судебных инстанций о неправомерности доначисления НДС по данному эпизоду основаны на недостаточно полном исследовании обстоятельств дела.
Объектом налогообложения НДС согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В силу положений пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в данном пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
В пункте 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Таким образом, учитывая указанный порядок формирования выручки, общество обязано формировать облагаемую НДС базу исходя из выручки от реализации энергии.
Статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что государственное регулирование тарифов на электрическую и тепловую энергию (мощность) осуществляется на основе принципов, изложенных в названном Законе, посредством установления экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию и (или) их предельных уровней.
Предельные уровни тарифов на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, включая предельные уровни тарифов для населения, устанавливаются Правительством Российской Федерации с выделением предельных уровней для населения до внесения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации и вводятся в действие с начала года в порядке, установленном названным Законом.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов устанавливают тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в том числе населению, на очередной финансовый год в рамках указанных предельных уровней до принятия закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации.
Изменение указанных тарифов в течение финансового года без одновременного внесения Правительством Российской Федерации (органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации) на рассмотрение Государственной Думы (законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации) проекта федерального закона (закона субъекта Российской Федерации) о внесении изменений и дополнений в федеральный закон (закон субъекта Российской Федерации) о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период (бюджете субъекта Российской Федерации на текущий финансовый год) не допускается.
В силу статьи 6 Федерального закона "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов устанавливают тарифы на тепловую энергию, осуществляют контроль за применением регулируемых ими цен (тарифов) и проводят проверки хозяйственной деятельности организаций, осуществляющих деятельность в сфере регулируемого ценообразования, в части обоснованности величины и правильности применения указанных цен (тарифов).
Постановлением Правительства Р
