Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. N А43-6328/2007-34-140 Суд первой инстанции сделал ошибочный вывод о наличии у налогоплательщика возможности скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой либо суммовой разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующем за периодом отгрузки товара (работ, услуг), в связи с чем решение о признании недействительным акта налогового органа о доначислении налога, пени и штрафа отменено

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 21 декабря 2007 г. N А43-6328/2007-34-140

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Забурдаевой И.Л.,

судей Базилевой Т.В., Чигракова А.И.,

при участии представителей от заявителя: Першина А.А. (доверенность от 28.05.2007), Глазова В.С. (доверенность от 19.07.2007),

от заинтересованного лица: Мельниковой Н.В. (доверенность от 17.10.2007 N 11/9336),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области на решение от 31.08.2007 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-6328/2007-34-140, принятое судьей Гущевой Н.В., по заявлению Открытого акционерного общества "Арзамасское научно-производственное предприятие "ТЕМП-АВИА" о признании частично недействительным решения налогового органа от 07.03.2007 N 18 и установил:

Открытое акционерное общество "Арзамасское научно-производственное предприятие "ТЕМП-АВИА" (далее ОАО "ТЕМП-АВИА", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 07.03.2007 N 18 в части доначисления 99 121 рубля налога на добавленную стоимость, 2 745 рублей 15 копеек пеней и 17 672 рублей 06 копеек штрафа за неуплату этого налога.

Решением от 31.08.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, суд неправильно применил пункт 1 статьи 153, пункт 4 статьи 166 и пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик (продавец) в случае указания в счете-фактуре цены товара и, соответственно, налога на добавленную стоимость, в иностранной валюте не вправе изменять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость исчисленную по курсу рубля к этой валюте в момент отгрузки товара (работ, услуг), по причине изменения валютного курса на день оплаты этого товара. Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.

Общество не представило отзыв на кассационную жалобу.

Представитель налогового органа в судебном заседании подтвердил позицию по делу, изложенную в кассационной жалобе.

Представители ОАО "ТЕМП-АВИА" в судебном заседании возразили против доводов налогового органа, посчитав решение суда законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.12.2007.

Законность судебного акта Арбитражного суда Нижегородской области проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО "ТЕМП-АВИА" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на добавленную стоимость за период с 01.12.2005 по 30.09.2006 и установила, в частности, неуплату Обществом 99 121 рубля налога на добавленную стоимость за июль 2006 года ввиду необоснованного уменьшения налоговой базы на сумму отрицательной суммовой разницы, образовавшейся ввиду уменьшения курса доллара к рублю с момента отгрузки товаров (февраль и март 2006 года) к моменту оплаты этого товара (июль 2006 года).

Результаты проверки отражены в акте от 31.01.2007 N 5, на основании которого заместитель руководителя Инспекции принял решение от 07.03.2007 N 18 в том числе о привлечении ОАО "ТЕМП-АВИА" к ответственности за неуплату 99 121 рубля налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 17 672 рублей 06 копеек штрафа и предложил в срок, установленный в требовании, уплатить данные суммы недоимки, налоговой санкции, а также 2 745 рублей 15 копеек пеней.

Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Нижегородской области руководствовался пунктом 1 статьи 54, пунктами 1 и 2 статьи 153, пунктом 4 статьи 166, подпунктом 1 пункта 1 статьи 167, пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд исходил из того, что налогоплательщик вправе в налоговом периоде оплаты отгруженной продукции, следующем за налоговым периодом отгрузки, скорректировать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на сумму "курсовой" разницы в случае, если счет-фактура выставлен в иностранной валюте.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел, что решение суда подлежит отмене.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В пункте 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, порядок исчисления налога и налоговая база являются элементами, "обеспечивающими" определение суммы налога именно по итогам налогового периода.

Применительно к налогу на добавленную стоимость данные нормы конкретизированы в статьях 166 и 153 Кодекса соответственно.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 4 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному статьей 167 Кодекса (момент отгрузки либо получения предоплаты), или на дату фактического осуществления расходов.

Из содержания приведенных нормы# следует, что изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу, учитываются применительно ко всем облагаемым операциям, момент определения налоговой базы по которым наступил применительно к конкретному налоговому периоду. При этом порядок исчисления налога на добавленную стоимость и процедура определения налоговой базы, в соответствии с приведенными нормами главы 21 Кодекса, предусматривают возможность учета изменения курса валюты лишь в дату определения налоговой базы (с 01.01.2006 на дату отгрузки либо получения предоплаты).

С учетом изложенного суд неправильно применил (истолковал) названные нормы права, сделав вывод о наличии у налогоплательщика возможности скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу на сумму отрицательной "курсовой либо суммовой" разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующем за периодом отгрузки товара (работ, услуг).

Положения приведенных норм не ущемляют права налогоплательщика, поскольку предпринимательская деятельность в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации представляет деятельность, осуществляемую на свой риск. При этом положения статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации закрепляют принцип свободы договора, выражающийся также в наличии у хозяйствующего субъекта права выбора условия договора, в том числе относительно валюты денежных обязательств.

Кроме того, налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога. При этом одновременно имеют место факт уплаты определенных сумм налога в бюджет и предъявление их к вычету покупателем (постановление Конституционного суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П).

В главу 21 Кодекса с 01.01.2006 внесены изменения, на основании которых налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется продавцом в момент отгрузки, а право на налоговые вычеты у покупателя возникает вне зависимости от даты оплаты им данного товара (работ, услуг) также в момент получения товара (отгрузки покупателем).

В то же время глава 21 Кодекса, в частности статья 170 Кодекса, не содержит норм, предписывающих покупателю уменьшить сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг).

ОАО "ТЕМП-АВИА" не оспаривает соблюдение налоговым органом процедуры привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и расчет сумм недоимки и пеней.

При таких обстоятельствах у Арбитражного суда Нижегородской области отсутствовали основания для признания недействительным решения Инспекции от 07.03.2007 N 18 в части доначисления ОАО "ТЕМП-АВИА" 99 121 рубля налога на добавленную стоимость, 2 745 рублей 15 копеек пеней и 17 672 рублей 06 копеек штрафа за неуплату этого налога, поэтому решение суда подлежит отмене, а требования Общества - оставлению без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Расходы по государственной пошлине с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей подлежат взысканию с Общества пользу налогового органа.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 2 части 1), 288 (пунктом 3 части 2), 289 и 319 (частью 2), 326 (частями 1 и 5) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 31.08.2007 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-6328/2007-34-140 отменить.

Открытому акционерному обществу "Арзамасское научно-производственное предприятие "ТЕМП-АВИА" в удовлетворении заявленных требований отказать.

Арбитражному суду Нижегородской области произвести поворот исполнения решения в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области в пользу Открытого акционерного общества "Арзамасское научно-производственное предприятие "ТЕМП-АВИА" государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Взыскать с Открытого акционерного общества "Арзамасское научно-производственное предприятие "ТЕМП-АВИА" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области расходы по государственной пошлине с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей.

Арбитражному суду Нижегородской области выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

И.Л. Забурдаева Т.В. Базилева

А.И. Чиграков