Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 июня 2010 г. по делу N А43-2393/2009 Суд пришел к выводу о том, что спорные счета-фактуры не могут являться документами, подтверждающими право на налоговые вычеты, поскольку содержат недостоверные сведения относительно подписавшего их лица, и признал обоснованным начисление Обществу налога на добавленную стоимость

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 23 июня 2010 г. по делу N А43-2393/2009

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Забурдаевой И.Л., Шутиковой Т.В.

при участии представителей

от заявителя: Ляпиной О.И. (доверенность от 02.04.2010),

от заинтересованного лица: Есиповой Е.В. (доверенность от 13.01.2010)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Промстальмонтаж" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.12.2009, принятое судьей Беляниной Е.В., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010, принятое судьями Гущиной А.М., Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., по делу N А43-2393/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Промстальмонтаж" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода о признании недействительным решения и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Промстальмонтаж" (далее - ООО "Промстальмонтаж", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.10.2008 N 30 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 405 639 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 048 326 рублей и пеней в сумме 1 145 046 рублей.

Решением от 16.12.2009 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционного суда от 04.03.2010 данное решение оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Ссылаясь на статью 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 3, 90, 95, 101, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 6, 11 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", заявитель считает, что Общество правомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Инфо-Строй"; справка ЭКЦ ГУВД по Нижегородской области от 23.09.2008 о результатах оперативного исследования, протокол допроса Еремина И.Н. от 02.06.2009 и заключение эксперта от 07.09.2009 являются недопустимыми доказательствами, следовательно, нельзя считать доказанным факт подписания счетов-фактур неуполномоченным лицом; суды не приняли во внимание наличие реальных хозяйственных операций с ООО "Инфо-Строй", при осуществлении которых Общество действовало добросовестно и осмотрительно; доказательств, указывающих на то, что налогоплательщик знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, налоговый орган не представил.

Подробно позиция заявителя приведена в жалобе (с учетом дополнений).

Инспекция не согласилась с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

Законность принятых Арбитражным судом Нижегородской области решения и Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросу соблюдения ООО "Промстальмонтаж" законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.03.2008, результаты которой оформила актом от 08.09.2008 N 30, и установила факты необоснованного применения в 2007 году налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Инфо-Строй".

Рассмотрев представленные материалы, руководитель Инспекции вынес решение от 21.10.2008 N 30 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 405 639 рублей, доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 7 048 326 рублей и пеней в сумме 1 145 046 рублей.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области решением от 22.12.2008 N 23-15/25340 оставило решение Инспекции без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды обеих инстанций руководствовались статьями 64, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и пришли к выводу о том, что счета-фактуры ООО "Инфо-Строй" содержат недостоверные сведения о подписавшем их лице, следовательно, не могут служить основаниями для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Из материалов дела следует, что ООО "Промстальмонтаж" осуществляло строительно-монтажные работы; в обоснование применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2007 год оно представило договоры субподряда и на поставку материалов, заключенные с ООО "Инфо-Строй", дополнительные соглашения, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, товарные накладные и счета-фактуры.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что ООО "Инфо-Строй" (ИНН 5263058585) по юридическому адресу не располагается; налоговую отчетность сдавало с нулевыми показателями; материальных и трудовых ресурсов не имеет; по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, руководителем организации является Еремин И.Н., который отрицает свою принадлежность к деятельности названного юридического лица; согласно справке эксперта экспертно-криминалистического центра ГУВД по Нижегородской области от 23.09.2008 N 4665 подписи в счетах-фактурах ООО "Инфо-Строй" от имени Еремина И.Н. выполнены не им.

Суды оценили представленные в дело доказательства (в том числе заключение эксперта государственного учреждения "Приволжский региональный центр судебной экспертизы от 07.09.2009 N 3311/03-3) и пришли к выводу о том, что счета-фактуры ООО "Инфо-Строй" не могут являться документами, подтверждающими право на налоговые вычеты, поскольку содержат недостоверные сведения относительно подписавшего их лица, и признали обоснованным начисление Обществу налога на добавленную стоимость.

Между тем законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Суды не установили, осуществлялись ли реально хозяйственные операции между Обществом и ООО "Инфо-Строй" по выполнению субподрядных работ и поставке материалов, и, как следствие, не оценили представленные в дело доказательства с точки зрения получения необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При повторном рассмотрении суду надлежит выяснить названные вопросы и дать им соответствующую правовую оценку.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 3 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.12.2009 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 по делу N А43-2393/2009 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

М.Ю. Евтеева И.Л. Забурдаева Т.В. Шутикова