Письмо управления МНС России по Краснодарскому краю от 18 февраля 2003 г. N 2.21-26-17@ "Обзор ответов на вопросы, связанные с применением главы 26.3 НК РФ"

Письмо Управления МНС России по Краснодарскому краю
от 18 февраля 2003 г. N 2.21-26-17@
"Обзор ответов на вопросы, связанные с применением
главы 26.3 НК РФ"

Инспекции МНС РФ

по городам и районам

Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет Вам для руководства в работе и устранения отдельных ошибок Обзор ответов на вопросы налогоплательщиков, возникших при применении главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации.

Приложение: на 6 листах в одном экземпляре.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.А. Красницкий

Гончаров, 685114.

Обзор ответов на вопросы налогоплательщиков,
возникших при применении главы 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" НК РФ

Вопрос 1. Какие виды налогов и сборов с 01.01.2002 должны уплачивать организации, переведенные главой 26.3 и краевым законом от 05.11.2002 N 531-КЗ на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ. Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. от 31.12.2002) Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, налогоплательщиками, наряду с уплатой единого налога, внесению в бюджет подлежат налоги и сборы, не поименованные в статье 346.26 НК РФ (в т.ч. акцизы, государственные и таможенные пошлины, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, транспортный налог, налог на землю, налог на рекламу, плата за загрязнение окружающей среды, сбор на милицию, сбор за наименование "Россия", "Российская Федерация", курортный сбор и др.).

Вопрос 2. Разъясните порядок налогообложения с 01.01.2003 для розничной торговли с открытых площадок крупногабаритными товарами (автомобилями, строительными материалами и т.д.).

Ответ. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом площадью торгового зала считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно п. 106 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 (в редакции изменений и дополнений), отбор покупателем строительных материалов и изделий (перечень указан в п. 104 Правил продажи) может производиться как в торговом зале, так и непосредственно в местах их складирования.

Исходя из изложенного и учитывая, что розничная торговля крупногабаритными товарами (автомобилями, строительными материалами) ведется со всей площади открытой площадки, превышающей 150 кв.м, то данный вид деятельности под действие указанной главы 26.3 НК РФ не подпадает, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

По данному вопросу см. также письмо Управления МНС России по Краснодарскому краю от 29 декабря 2003 г. N 2.21-26-156@

Кроме того, следует учитывать, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится только розничная торговля автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя менее 112,5 кВт (менее 150 л.с.), осуществляемая через магазины и открытые площадки с площадью не более 150 квадратных метров по каждому месту торговли. В случае, если налогоплательщиком будет реализовано хотя бы одно транспортное средство с мощностью двигателя более 150 л.с., то данный плательщик не вправе применять указанный специальный режим налогообложения в течение всего календарного года.

Вопрос 3. Налогоплательщик производит розничную торговлю со склада общей площадью 1000 кв.м. В указанном складе выделена площадь 80 кв.м., которая считается как торговая площадь. В инвентаризационных документах указанная площадь не отражена. Правоустанавливающих документов на магазин по указанной площади не оформлялось. Вправе ли указанный налогоплательщик перейти на уплату единого налога?

Ответ. На основании статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом площадью торгового зала считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно требованию п. 5 постановления Правительства РФ от 01.11.1999 N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической информации" федеральные исполнительные органы обязаны обеспечить обязательное применение общероссийских классификаторов.

На основании п. 35 Госстандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля" под магазином следует понимать специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

В пп. 5, 6 и 10 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, указаны основные требования, предъявляемые к продавцу.

Таким образом, учитывая вышеизложенные положения нормативных актов, в данной ситуации налогоплательщик не вправе переходить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, т.к. не соблюдается ограничение по площади, установленное пп. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Вопрос 4. Должна ли включаться в объем физических показателей площадь склада в случае, если помимо торгового зала продавцом используется площадь склада для демонстрации и отпуска товаров?

Ответ. Согласно п. 42 Госстандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля" торговое помещение магазина - это часть помещения магазина, включающая торговый зал и помещения для оказания услуг.

На основании абз. 11 ст. 346.27 НК РФ для целей налогообложения учитывается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Следовательно, в данном случае для целей налогообложения учитываются все торговые помещения.

Вопрос 5. Следует ли квалифицировать деятельность по переоборудованию автомобилей для работы на сжиженном (сжатом) газе как оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 НК РФ, статьей 1 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 г. N 531-КЗ (в редакции от 28.11.2002) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Краснодарского края применяется и при оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно требованию п. 5 постановления Правительства РФ от 01.11.1999 N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической информации" федеральные исполнительные органы обязаны обеспечить обязательное применение общероссийских классификаторов.

Деятельность по переоборудованию автомобилей для работы на сжатом природном и сжиженном нефтяном или природном газе отнесена Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (код ОКУН 017603).

В связи с тем, что оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с пп. З п. 2 ст. 346.26 НК РФ выделено в отдельный вид деятельности, единым налогом на вмененный доход облагается деятельность по переоборудованию автомобилей для работы на сжиженном и сжатом газах в отношении как физических, так и юридических лиц без ведения раздельного учета.

Вопрос 6. Следует ли для целей уплаты налогов и сборов по общеустановленной системе налогообложения выделять доходы, полученные от оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей организациям и предпринимателям?

Ответ. Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусмотрена для отдельных видов деятельности.

Вид деятельности "оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств" на основании пп. З п. 2 ст. 346.26 НК РФ выделен из состава бытовых услуг, оказываемых населению.

Таким образом, по данному виду деятельности не следует выделять услуги, оказанные организациям и предпринимателям. При этом для целей исчисления единого налога на вмененный доход учитывается численность всех работников организации.

Вопрос 7. Потеряет ли налогоплательщик, переведенный на упрощенную систему налогообложения, право применения данного режима налогообложения в случае открытия точки розничной торговли, либо выполнения бытовых услуг по изготовлению металлоизделий по отдельным заказам населения?

Ответ. В отличие от упрощенной системы, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не предусматривает добровольный порядок перехода на данный специальный налоговый режим. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательной для применения при осуществлении налогоплательщиками видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

На основании пп. 12 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения в случае осуществления отдельных видов деятельности, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ.

Таким образом, при появлении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Вопрос 8. В каком порядке подлежит налогообложению деятельность диагностических центров проверки технического состояния транспортных средств при осуществлении ежегодного технического осмотра?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 НК РФ, статьей 1 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ (в редакции от 28.11.2002) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Краснодарского края применяется в отношении определенных видов деятельности, в том числе и при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

На основании п. 5 постановления Правительства РФ от 01.11.1999 N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования технико-экономической информации" и Общероссийского классификатора услуг населению к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены и платные услуги, классифицируемые в контрольно-диагностические работы (код 017104 ОКУН ОК 002-93).

Таким образом, деятельность диагностического центра проверки технического состояния транспортных средств подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и указанного краевого закона.

Базовая доходность и порядок расчета для данного вида деятельности определена статьей 346.29 "Объект налогообложения и налоговая база" НК РФ.

При этом в расчете учитываются все работники без исключения, в т.ч. директор, бухгалтер, сторож, специалисты, работающие на 0,5 ставки, и т.д., а также работники, оказывающие услуги организациям и предпринимателям (т.к. по данному виду деятельности указанные обороты для целей налогообложения не выделяются и подпадают под действие главы 26.3 НК РФ).

Вопрос 9. Организации А и В заключили договор простого товарищества. Указанные организации арендуют магазин, имеющий торговый зал 280 кв.м.

В качестве вкладов в товарищество данными организациями внесено право пользования торговой площадью магазина в равных долях (по 140 кв.м.), денежные средства и товары. Могут ли указанные организации перейти на уплату единого налога на вмененный доход и какой из договоров в этом случае должен приниматься в качестве правоустанавливающего документа?

Ответ. Следует отметить, что на основании статей 19, 44, 346.26 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возложена на организации, осуществляющие отдельные виды деятельности, поименованные в статье 1 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ (в ред. изменений и дополнений).

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора простого товарищества не происходит образование юридического лица. Следовательно, обязанности по уплате налогов и сборов несет каждая из организаций, заключивших договор простого товарищества, самостоятельно.

При этом на основании статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Согласно пп. 4 п. 2 и п. З ст. 346.26 НК РФ, ст. 1 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. изменений и дополнений) под действие данного специального налогового режима подпадают налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

На основании вышеизложенного, в данном случае налогоплательщики не вправе перейти на уплату единого налога, т.к. в качестве правоустанавливающего документа принимается договор простого товарищества и, следовательно, не выполняется ограничение, установленное по площади торгового зала магазина.

Вопрос 10. Обязательно ли ведение для организаций всех разделов книги учета физических показателей для хозяйствующих субъектов, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: На основании пп. 1 п. З ст. 346.26, п. 9 ст. 346.29 НК РФ и п. 1 ст. З Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (в ред. от 28.11.2002) приказом Управления МНС России по Краснодарскому краю от 18.11.2002 N 220 утвержден порядок учета физических показателей. Согласно указанному Порядку, налогоплательщики ведут учет физических показателей, необходимых для исчисления сумм единого налога, в Книге учета физических показателей для хозяйствующих субъектов.

В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно разъяснениям Управления МНС России по Краснодарскому краю от 10.01.2003 N 2.22-20/181@ Книга учета выдается на каждый объект осуществления предпринимательской деятельности.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 4, п. З ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 13, ст. 18) установлены требования по ведению всеми организациями бухгалтерского учета и отчетности.

На основании вышеизложенного организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с общеустановленными требованиями, вправе вести в указанной Книге учета физических показателей только разделы "Сведения о хозяйствующем субъекте" и "Учет физических показателей", отражая ежемесячно фактически используемые показатели (численность, площадь, кол-во транспортных средств) по каждому объекту осуществления предпринимательской деятельности. В случае изменения в течение месяца физических показателей налогоплательщик обязан до истечения месяца, в котором произошло данное изменение, представить в налоговый орган уведомление с указанием новых значений фактически используемых физических показателей по каждому объекту.

Вопрос 11. В каких случаях налоговая инспекция направляет уведомление налогоплательщику?

Ответ: В соответствии с приказом УМНС России по Краснодарскому краю от 18.11.2002 N 220 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" инспекции МНС России края вправе направлять уведомления в случае непредставления налогоплательщиком в установленном порядке уведомления (по форме N 26.3-1) о применении хозяйствующим субъектом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, либо при представлении в данном уведомлении сведений не в полном объеме или в искаженном виде.

Вопрос 12. Какие меры могут быть применены налоговым органом к налогоплательщику, не уведомившему инспекцию о переходе на применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Пунктом 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (в ред. ФЗ от 09.07.1999 N 154-ФЗ). Статьей 3 Закона Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" установлена обязанность для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории края по видам, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, по представлению в налоговые органы уведомления о переходе на уплату единого налога с указанием видов предпринимательской деятельности, количества объектов предпринимательской деятельности и их точного местонахождения, объема физических показателей, характеризующих отдельные виды деятельности, с приложением подтверждающих документов, а также исчисление суммы единого налога за очередной налоговый период.

Таким образом, в случае непредставления в налоговые органы в установленный срок (не позднее 3 дней до начала налогового периода) уведомления (заявления) по форме 26.3-1 (форме 26.3-3) приложения к приказу УМНС России по Краснодарскому краю от 18.11.2002 N 220 налоговый орган вправе, на основании статьи 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" Кодекса РФ об административных правонарушениях, составить на виновное должностное лицо протокол об административном правонарушении.

Заместитель руководителя Управления

МНС России по Краснодарскому краю,

советник налоговой службы РФ I ранга

В.А. Красницкий