Решение Арбитражного суда Амурской области от 28 мая 2001 г. N А04-1047/2001-5/43 Взыскание штрафа за неуплату НДС правомерно в сумме установленной материалами дела

Решение Арбитражного суда Амурской области
от 28 мая 2001 г. N А04-1047/2001-5/43

Инспекция МНС РФ по Сковородинскому району обратилась в суд с иском о взыскании с ООО "Механизированная колонна 116 ПМ" 71039 руб., составляющих сумму штрафа за нарушение налогового законодательства .

Истец заявил о рассмотрении дела в его отсутствие. Ответчик надлежаще извещен, отзыв на иск не представил. Дело рассмотрено в соответствии со статьей 119 АПК РФ.

22.11.2000 г. проведена выездная налоговая проверка ООО "Механизированная колонна 116 ПМ" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов:

При проверке установлено:

Занижение налога на добавленную стоимость:

за октябрь 1996 г. на 2823 руб.;

за ноябрь 1998 г. на 17234 руб.;

за февраль 1999 г. на 37582 руб.;

за май 1999 г. на 52597 руб.;

за июнь 1999 г. на 227руб.;

за август 1999 г. на 49779 руб.;

за октябрь 1999 г. на 16063 руб.;

за ноябрь 1999 г. на 1915руб.

Итого 178220 руб.

Завышение налога на добавленную стоимость:

за декабрь 1998 г. на 12438 руб.;

за январь 1999 г. на 8722 руб.;

за март 1999 г. на 36479 руб.;

за апрель 1999 г. на 11421 руб.;

за июнь 1999 г. на 41176 руб.;

за сентябрь 1999 г. на 50008 руб.;

за декабрь 1999 г. на 10904 руб.;

Итого 171148 руб.

Решением N 383 налогового органа от 28.12.2000 г. ООО "Механизированная колонна N 116 ПМ" привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость на основании п. 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от не уплаченных сумм налога -178220 руб., т.е. в сумме 35644 руб.

На указанную сумму ответчику предъявлено требование об уплате налога и пени в сумме 127325 руб.

Кроме того, 27.12.2000 г. Инспекцией МНС РФ по Сковородинскому району на основании статьи 88 НК РФ проведена камеральная проверка уточненных расчетов по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО за январь, февраль, апрель, июнь, июль, сентябрь месяцы 2000 г.

По уточненному расчету:

за январь 2000 г. сумма начисленного налога составила 28652 руб., срок уплаты 21.02.2000 г.;

за февраль 2000 г. сумма начисленного налога составила 18922 руб., срок уплаты 20.03.2000 г.;

за апрель 2000 г. сумма начисленного налога составила 67398 руб., срок уплаты 22.05.2000 г.;

за июнь 2000 г. сумма начисленного налога составила 41258 руб., срок уплаты 20.07.2000 г.;

за июль 2000 г. сумма начисленного налога составила 11995 руб., срок уплаты 21.08.2000 г.;

за сентябрь 2000 г. сумма начисленного налога составила 8755 ру6., срок уплата 20.10.2000 г.;

На момент подачи заявления и до настоящего времени суммы начисленного по расчетам налога на добавленную стоимость не уплачены.

На основании статьи 81 НК РФ, п. 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога ООО привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от начисленной суммы налога:

за январь - 28652 руб.: 100 % * 20 % = 5730 руб.;

за февраль - 18922 руб.: 100 % * 20 % = 83784 руб.;

за апрель - 67398 руб.: 100 % * 20 % = 13480 руб.;

за июнь - 41258 руб.: 100 % * 20 % = 8251 руб.;

за июль - 11995 руб.: 100 % * 20 % = 2399 руб.;

за сентябрь - 8755 руб.: 100 % * 20 % = 1751руб.;

Всего на сумму 35395 руб.

Ответчику выписано и направлено требование об уплате налога N 575 от 27.12.2000 г. До настоящего момента сумма штрафа не уплачена.

Суд находит требование истца по взысканию суммы штрафа 35644 руб. подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

В нарушение п. 9 Инструкции N 39 от 11.10.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предприятием при выявлении не полного отражения в поданный декларациях сумм налога на добавленную стоимость изменения в налоговую декларацию не заносились, а корректировались в следующих налоговых периодах, что повлияло на налогооблагаемую базу для расчета налога.

В течении проверяемого периода уплата налога на добавленную стоимость предприятием не производилась, что является нарушением п. 1 п.п 1 статьи 23 части первой НК РФ.

Суд исходит из Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 г. "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в п. 42 которого сказано:

При применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или не полная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), но указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

Таким образом, подлежит взысканию, на основании п. 1 статьи 122 НК РФ штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога, за октябрь 1998г. с суммы 2823 руб., т.е. 564руб. 60коп.;

за ноябрь 1998 г. с суммы 17234 руб. т.е. 3446 руб. 80коп.,

за февраль 1999 г. (с суммы недоплаты, которая перекрывает сумму налога, переплаченного в предыдущем периоде)

37582 руб. - (12438 руб. + 8722 руб.) 16422 руб., т.е.: 3284 руб. 40 коп.

за май 1999 г. 52597 руб. - (36479 руб. + 11421 руб.) = 4697 руб., т.е. 939 руб. 40 коп.

за июль 1999 г. (49779 руб. + 227 руб.) - 41176 руб. - 8830 руб. т.е. 1766 руб.

Всего штрафы в сумме 10001 руб. 20 коп.

Требование истца о взыскании штрафа в сумме 35395 руб. подлежит удовлетворению полностью.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ "при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащих уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, при условии, что до подачи такового заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени".

17.12.2000 г. Обществом подано заявление о принятии уточненных расчетов, однако недостающая сумма налога и пени не уплачены.

Подлежат взысканию штрафы: по решению N 383 от 28.12.2000 г. в сумме 10001 руб. 20коп., по постановлению N 154, 155, 156, 157, 158, 159 от 27.12.2000 г. на сумму 35395 руб., а всего на сумму 45396 руб. 20 коп.

В части взыскания суммы иска 25642 руб. 80 коп. судом отказано.

Взыскание госпошлины судом отнесено на ответчика в соответствии со статьей 95 АПК РФ, в размере предусмотренном статьей 4 Закона РФ "О государственной пошлине" в сумме 1745 руб. 31 коп.

Руководствуясь статьями 95, 124, 127, 128, 134, 135 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ, суд

Решил: иск удовлетворить частично.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Механизированная колонна 116 ПМ" в пользу Инспекции МНС РФ по Сковородинскому району 45396 рублей 20 копеек - штрафы по НДС за период с октября 1998 года по декабрь 1999 года; госпошлину в доход Федерального Бюджета РФ в сумме 1745 рублей 31 копейки.

В части взыскания штрафов в сумме 25642 рубля 80 копеек отказать.

Исполнительные листы выдать взыскателям после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока после его вынесения.

Решение может быть обжаловано в апелляцонную инстанцию арбитражного суда Амурской области.