Решение Арбитражного Суда Амурской области от 23 мая 2001 г. N А04-799/2001-9/73 Взыскание штрафа за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы правомерно в уменьшенной сумме, поскольку налоговый орган за одни и те же правонарушения применил две меры ответственности

Решение Арбитражного Суда Амурской области
от 23 мая 2001 г. N А04-799/2001-9/73

Инспекция МНС РФ по городу Зея и Зейскому району обратилась с иском к ООО "Бирюза" о взыскании 161 795 руб. 80 коп. штрафа по результатам проверки.

Ответчик в судебное заседание не явился, отзыв на иск не представил. Дело рассматривается в порядке ст. 119 АПК РФ.

Исследуя материалы дела судом установлено, что налоговой службой была проведена документальная проверка ответчика по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1 января 1996 года по 31 декабря 1998 года, по результатам которой составлен акт.

В результате проверки выявлены факты нарушений. Так, обществом неверно исчислена плата за пользование недрами за 1998 и 1999 года по причине заниженных цен на драгметаллы (п. 2.1 акта проверки), в следствии чего ООО "Бирюза" доначислено платы за пользование недрами в сумме 14 554 руб. 00 коп., в том числе за 1998 г. - 2 002 руб. 40 коп., за 1999 -12 552 руб.

В нарушение подпунктов "а", "б" пункта 22 и пункта 23 Инструкции Минфина РФ от 04.02.93 г. N 8, Госналоговой службы РФ от 30.01.93 г. N 17 Гостехнадзора РФ от 04.02.93 г. N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами" ООО "Бирюза" не представлены в инспекцию расчеты за право пользование недрами за январь - сентябрь 1998 г., за январь - ноябрь 1998 г., за январь - февраль 1999 г. (пункт 2.1 акта проверки).

Грубое нарушение ООО "Бирюза" правил учета объектов налогообложения по оплате за пользование недрами в 1998-1999 г., выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и отчетности стоимости добытого драгметалла и начисленных сумм платежей за право пользование недрами, а также в отсутствии первичных документов (перерасчетов - паспортов с аффинажного завода), повлекшее занижение налогооблагаемой базы (пункт 2.1. акта проверки).

В нарушение пункта 18 раздела 5 Инструкции ГНС РФ от 31.12.96 г. N 44 "О порядке исчисления уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы", ООО "Бирюза" не представлены расчеты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь-февраль 1999 по (пункт 2.2 акта проверки).

В нарушение пункта 11 Письма Минфина РСФСР от 27.05.91 г. N 16/111 "Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду" и пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 06.05.98 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", ООО "Бирюза" не представлены в инспекцию расчеты по плате за воду за 1998 г. и налоговые декларации по плате за пользование водными объектами за 1999 г. (пункт 2.4 акта проверки).

ООО "Бирюза" в 1998-1999 гг. производило безлицензионный забор воды по р. Знаменка. Исчисление и уплату платы за воду в 1998 г. и платы за пользование водными объектами в 1999 г. ООО "Бирюза" не производило, что повлекло неуплату налога в сумме 16 983 руб., в том числе за 1998 г. - 659 руб., за 1999 г. - 16 324 руб. (пункт 2.4 акта проверки).

В нарушении пункта 4 раздела 3 Порядка направления 10 процентов оплаты за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета РФ, утвержденного Минприроды РФ, Минфином РФ, Госналоговой службой РФ 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638, 19, N ВГ-6-02/10, ООО "Бирюза" не представлены расчеты по 10 процентным отчислениям платы за загрязнения окружающей природной среды за 1998-1999 гг. (пункт 2.3 акта проверки).

Исчисление 10 процентных отчислений от платы за загрязнение окружающей природной среды за 1998-1999 гг. ООО "Бирюза" не производило, в следствии чего не уплата 10 процентных отчислений составила 320 руб. 40 коп., в том числе за 1998 г. - 134 руб. 40 коп., за 1999 г. - 186 руб.

По результатам проверки вынесено решение о применении финансовых санкций по ст. 122 НК РФ, предусматривающей ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, в том числе 2910 руб. 88 коп., по плате за пользование недрами за 1998-1999 годы 64 руб. 08 коп. по 10% отчислениям платы за загрязнение окружающей природной среды, 3396 руб. 60 коп., в части платы за воду за 1998 год и платы за пользование водными объектами за 1999 год.

По пункту 4 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по платежам за право пользованием недрами к ООО "Бирюза" налоговым органом также применена налоговая санкция в виде штрафа в сумме 15 000 руб.

Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О установлено, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 пункта 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

Таким образом, применения налоговым органом за одни и те же правонарушения двух мер ответственности по статьям 120 и 122 НК РФ неправомерно. Постановлением Пленума ВАС РФ N 5 от 28 февраля 2001 года разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации налогоплательщика к ответственности за грубое правил учета доходов и расходов объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо применять ответственность, установленную пунктом третьим статьи 120 Налогового Кодекса РФ.

Следовательно, во взыскании суммы 2910 руб. 88 коп. по ст. 122 НК РФ следует отказать.

Остальные суммы штрафов подтверждены актом проверки ответчика по вопросам соблюдения налогового законодательства, решением о применении финансовой санкции, подписанными представителем ответчика без возражений. На сумму штрафа ответчику направлено было требование об оплате штрафа.

За непредоставлении расчетов (налоговых деклараций) по налогам к ООО "Бирюза" применены налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом статьи 5 НК РФ, за непредоставление расчета по платежам за право пользования недрами за январь-сентябрь 1998 г., в виде штрафа в размере 10% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 2 150 руб. 30 коп.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом статьи 5 НК РФ, за непредоставление расчета по платежам за право пользования недрами за январь-ноябрь 1998 г., в виде штрафа в размере 10% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 1 975 руб. 50 коп.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ за не предоставление расчета по платежам за право пользование недрами за январь-февраль 1999 г., в виде штрафа в размере 190% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 28 260 руб. 60 коп.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом статьи 5 НК РФ, за непредоставление расчета по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь-сентябрь 1998 г., в виде штрафа в размере 10% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 3 835 руб. 40 коп.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом статьи 5 НК РФ, за непредоставление расчета по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь-ноябрь 1998 г., в виде штрафа в размере 10% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 5 354 руб. 60 коп.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредоставление расчета по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за январь-февраль 1999 г., в виде штрафа в размере 190% от причитающейся к уплате суммы налога в сумме 77 050 руб. 70 коп.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредоставление расчета по 10 процентным отчислениям платы за загрязнение окружающей природной среды за 1, 2, 3, 4 кварталы 1999 г. и 4 квартал 1998 г., январь-сентябрь 1998 г., в виде штрафа общей сумме 321 руб. 66 коп., в том числе за непредоставление расчета.

За IV квартал 1998 г. в размере 210% от причитающейся к уплате суммы 10 процентных отчислений платы за загрязнение окружающей природной среды (долее от суммы налога) в сумме 70 руб. 56 коп.:

за I квартал 1999 г. в размере 180% от суммы налога - 83 руб. 70 коп.;

за II квартал 1999 г. в размере 150% от суммы налога - 69 руб. 75 коп.;

за III квартал 1999 г. в размере 120% от суммы налога - 55 руб. 80 коп.;

за IV квартал 1999 г. в размере 120% от суммы налога - 41 руб. 85 коп.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учетом ст. 5 НК РФ, за непредоставление расчета по 10 процентным отчислениям платы за загрязнение окружающей природной среды за 1, 2, 3 кварталы 1998 г. в сумме 10 руб. 08 коп.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с четом статьи 5 НК РФ, за непредоставление расчета по оплате за воду на 2, 3, 4 кварталы 1998 г., в виде штрафа в размере 10% от причитающихся к уплате сумм налога за 2, 3, 4 кварталы 1998 г. в сумме 65 руб. 90 коп.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговых деклараций по оплате за пользование водными объектами за июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 1999 г., в виде штрафа в размере 21 399 руб. 50 коп., в том числе за не предоставление налоговых деклараций:

за июнь 1999 г. в размере 150% от причитающейся к уплате суммы налога за пользование водными объектами (далее от суммы налога) в сумме 2 949 руб.;

за июль 1999 г. в размере 140% от суммы налога - 6 571 руб. 60 коп.;

за август 1999 г. в размере 130% от суммы налога - 4 678 руб. 70 коп.;

за сентябрь 1999 г. в размере 120% от суммы налога - 6 344 руб. 40 коп.;

за октябрь 1999 г. в размере 110% от суммы налога - 855 руб. 80 коп.

Обязанность предоставления расчетов предусмотрена п. 5 ст. 23 Налогового Кодекса РФ.

Статьей 119 частью 1 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации или иных документов в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в виде штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей к плате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного дня ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Частью 2 данной статьи за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Требование об уплате штрафа было направлено ответчику 12.02.01 года со сроком исполнения до 21.02.01 года. До настоящего времени штраф не уплачен, в связи с чем на основании ст. 104 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Руководствуясь статьями 124, 128, 135 АПК РФ, суд решил:

взыскать с ООО "Бирюза" в пользу Инспекции МНС РФ по городу Зея и Зейскому району сумму 158 884 руб. 92 коп. штрафа.

в доход Федерального бюджета госпошлину в сумме 4748 руб. 90 коп.

В части взыскания суммы 2910руб. 88 коп. отказать.

Исполнительные листы выдать взыскателям после вступления Решения в законную силу.