Вопрос: С какого времени вступает в силу Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" от 3 декабря 2001 г. N 48-ОЗ - с 1 января или с 1 февраля 2002 года? Если с 1 февраля 2002 года, то в соответствии с каким Законом Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" следует применять ставки налога с продаж в январе 2002 года - ранее действующим Законом N 122-ОЗ или вновь принятым Законом N 48-ОЗ? (ответ УМНС РФ по Амурской области, июль 2002 г.)

С какого времени вступает в силу Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" от 3 декабря 2001 г. N 48-ОЗ - с 1 января или с 1 февраля 2002 года? Если с 1 февраля 2002 года, то в соответствии с каким Законом Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" следует применять ставки налога с продаж в январе 2002 года - ранее действующим Законом N 122-ОЗ или вновь принятым Законом N 48-ОЗ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 данного Закона, он вступает в силу с 1 января 2002 года, но не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования. Так как этот закон был опубликован 5 декабря 2001 года, он вступает в силу не ранее 5 января 2002 года. Но статьей 5 Налогового кодекса РФ определено, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода. Так как налоговым периодом по налогу с продаж является календарный месяц (статья 352 Налогового кодекса РФ), Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" от 03.12.2001 г. N 48-ОЗ вступает в силу с 1 февраля 2002 года (с 1 числа очередного налогового периода).

Согласно пункта 1 статьи 5 Закона N 48-ОЗ, в связи с принятием данного закона признается утратившим силу Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" от 21.01.99 г. N 122-ОЗ (с последующими изменениями и дополнениям). Также Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 г. N 20-П положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу с 1 января 2002 года. Следовательно, Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области" от 21.01.99 г. N 122-ОЗ (с последующими изменениями и дополнениями) утратил силу с 1 января 2002 года.

Таким образом, в Амурской области сложились ситуация, что в течение января 2002 года не действовал ни один Закон Амурской области "О налоге с продаж на территории Амурской области, поэтому в этом налоговом периоде налог с продаж не должен был исчисляться и уплачиваться налогоплательщиками.

Но при этом следует иметь в виду, что те налогоплательщики, которые в течение января 2002 года включали налог с продаж в цену товаров (работ, услуг), т. е. удерживали этот налог с покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг), и уплачивали его в бюджет, не имеют права на возврат из бюджета сумм этого налога. Согласно выводам Конституционного Суда РФ в вышеуказанном Постановлении, налог с продаж имеет косвенный характер, т. е. уплачивается не из собственных средств налогоплательщиков, а удерживается ими с покупателей (заказчиков) товаров (работ, услуг), поэтому фактическими плательщиками налога с продаж являются эти покупатели (заказчики), а налогоплательщики обязаны только удержать с них этот налог и перечислить его в бюджет.

Заместитель руководителя управления

советник налоговой службы I ранга

Н.И. Терехова