Вопрос: Предприятие оплатило своему работнику обучение в институте в 2000 г. (составлен договор с предприятием и институтом на получение высшего образования своего работника), сумма оплата за обучение отнесена на затраты. Относится ли плата за обучение к повышению профессионального уровня и подлежит ли данная сумма включению в совокупный годовой доход работника? (ответ УМНС РФ по Амурской области, октябрь 2002 г.)

Предприятие оплатило своему работнику обучение в институте в 2000 г. (составлен договор с предприятием и институтом на получение высшего образования своего работника), сумма оплата за обучение отнесена на затраты. Относится ли плата за обучение к повышению профессионального уровня и подлежит ли данная сумма включению в совокупный годовой доход работника?

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Амурской области на Ваш запрос сообщает следующее.

В соответствии с п. З ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом организации.

Вторым условием является наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

Поэтому к компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией за своих работников, стоимости профессионального обучения на производстве, организуемого согласно ст. 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, производиться по решению организации в связи с производственной необходимостью и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также предусматривать обучение смежным и вторым профессиям.

Таким образом, сумма оплаты за обучение в институте будет включаться в совокупный годовой доход работника на общих основаниях.

Заместитель руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А. Туровец