Вопрос: Я осуществляю предпринимательскую деятельность в части общественного питания и являюсь плательщиком единого налога. В тоже время осуществляя хозяйственную деятельность произвожу оплату по хозяйственным договорам за оказанные работы и услуги с учетом НДС, в том числе и комитету по управлению имуществом г. Благовещенска с перечислением НДС в федеральный бюджет согласно договора по аренде имущества. Являюсь ли я в данной ситуации налоговым агентом по НДС. Если являюсь, то на основании чего? Обязана ли я предоставлять декларацию по НДС, не являясь его плательщиком в бюджет по своей финансово-хозяйственной деятельности? (ответ УМНС РФ по Амурской области, ноябрь 2002 г.)

Я осуществляю предпринимательскую деятельность в части общественного питания и являюсь плательщиком единого налога. В тоже время осуществляя хозяйственную деятельность произвожу оплату по хозяйственным договорам за оказанные работы и услуги с учетом НДС, в том числе и комитету по управлению имуществом г. Благовещенска с перечислением НДС в федеральный бюджет согласно договора по аренде имущества. Являюсь ли я в данной ситуации налоговым агентом по НДС. Если являюсь, то на основании чего? Обязана ли я предоставлять декларацию по НДС, не являясь его плательщиком в бюджет по своей финансово-хозяйственной деятельности?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по предоставлению в аренду имущества признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В том случае, когда предметом договора аренды является федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, предоставляемое в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен специальный порядок уплаты налога на добавленную стоимость.

Так на основании п. З ст. 161 Кодекса в случае сдачи в аренду такого имущества обязанность по перечислению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в договоре аренды, возлагается на налоговых агентов. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы такого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Такой порядок уплаты НДС обусловлен тем, что арендодателями данного имущества являются органы государственной власти и местного самоуправления, находящиеся на бюджетом финансировании.

Если индивидуальные предприниматели являются арендаторами указанного имущества, то они признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Необходимо подчеркнуть, что в данном случае речь идет о том, что на индивидуального предпринимателя - арендатора возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога, удержанного из дохода арендодателя. При этом арендатор выполняет функции налогового агента.

На основании Приказа МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм Деклараций по налогу на добавленную стоимость" и Инструкции по их заполнению, утвержденной Приказом МНС России 21.01.2002 (с учетом изменений и дополнений) налоговый агент заполняет раздел N 2 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель руководителя управления

Советник налоговой службы Российской

Федерации I ранга

А.А. Туровец