Вопрос: Имеют ли право применять УСН организации и предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, один из которых подпадает под действие главы 26.3 НК РФ? Подпадает ли под действие данной главы реализация рестораном кулинарных изделий собственного производства через лотки? Будет ли, лоток в данном случае являться точкой общественного питания? (ответ УМНС РФ по Амурской области, май 2003 г.)

Имеют ли право применять УСН организации и предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, один из которых подпадает под действие главы 26.3 НК РФ? Подпадает ли под действие данной главы реализация рестораном кулинарных изделий собственного производства через лотки? Будет ли, лоток в данном случае являться точкой общественного питания?

1. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.26 главы 26.3 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

На территории Амурской области единый налог на вмененный доход вводится с 01.01.2003 Законом Амурской области от 27.11.2002 N 152-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Амурской области", которые установлены виды предпринимательской деятельности, переводимые на уплату данного налога.

Следовательно, если организация или предприниматель осуществляют на территории Амурской области виды предпринимательской деятельности, которые с 01.01.2003 в соответствии с Законом N 152-ОЗ от 27.11.2002 подлежат обложению единым налогом на вмененный доход, то они в обязательном порядке должны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для данных видов деятельности.

Подпунктом 12 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, а также иную предпринимательскую деятельность, не подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход, по иным видам деятельности применяют только общий режим налогообложения.

4. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Статьей 2 Закона Амурской области от 27.11.2002 N 152-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Амурской области" (вступает в силу с 01.01.2003 г.) определены виды деятельности, в отношении которых вводится единый налог. В данном перечне видов деятельности, подлежащих переводу на единый налог, деятельность по оказанию услуг общественного питания отсутствует.

Таким образом, на территорий Амурской области деятельность по оказанию услуг общественного питания не переведена уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие требования" услуги, предоставляемые потребителям в предприятиях общественного питания различных типов и классов подразделяются на услуга питания; услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий; услуги по организации потребления и обслуживания; услуги по реализации кулинарной продукции; услуги по организации досуга; информационно-консультативные услуги, а также прочие услуги. При этом услуги, по реализации кулинарной продукции включают реализацию кулинарной продукций и кондитерских изделий через магазины и отделы кулинарии; реализацию кулинарной продукции вне предприятия, а также отпуск обедов на дом.

Иными словами, продажа собственной продукции через магазины, нестационарные торговые точки (в том числе лотки) представляет собой способ извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере, готовой продукции и не может рассматриваться как отдельный вид деятельности.

Учитывая изложенное, реализация рестораном кулинарных изделий собственного производства через нестационарные торговые точки (лотки) не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и не подлежит переводу на уплату единой налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля".

Заместитель руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Н.И. Трехова