Вопрос: Поставщик в январе месяце отгрузил товар и выставил счет-фактуру с выделением НДС. В феврале товар был получен, оприходован и оплачен, а НДС принят к возмещению. В июне поставщиком был выставлен счет-фактура на сторно счета - фактуры с отрицательными значениями за январь месяц с таким же номером, но датированный июнем месяцем. Одновременно поставщик перевыставил счет - фактуру на ту же отгрузку товара, но с увеличением транспортных расходов. Имеет ли право покупатель принять у поставщика счета - фактуры на сторно и новые счета - фактуры без возврата товара? В каком налоговом периоде отразить изменения в книге покупок и следует ли представлять уточненные декларации по НДС?

Поставщик в январе месяце отгрузил товар и выставил счет-фактуру с выделением НДС. В феврале товар был получен, оприходован и оплачен, а НДС принят к возмещению. В июне поставщиком был выставлен счет-фактура на сторно счета - фактуры с отрицательными значениями за январь месяц с таким же номером, но датированный июнем месяцем. Одновременно поставщик перевыставил счет - фактуру на ту же отгрузку товара, но с увеличением транспортных расходов. Имеет ли право покупатель принять у поставщика счета - фактуры на сторно и новые счета - фактуры без возврата товара? В каком налоговом периоде отразить изменения в книге покупок и следует ли представлять уточненные декларации по НДС?

В соответствии с п.1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Одним из условий принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, оформленный в соответствии с требованиями п.п.5 и 6 ст. 169 Кодекса.

В случае обнаружения нарушений в составлении счета - фактуры в данный счет - фактуру продавец вносит исправления в порядке, предусмотренном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Исправления вносятся продавцом в два экземпляра первоначального счета - фактуры по правилам бухгалтерского учета путем зачеркивания первоначальных данных, отраженных в счете-фактуре за январь месяц с указанием новых данных. Исправления, внесенные в счет - фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. На основании внесенных исправлений в счет - фактуру, покупатель делает сторнировочные записи в книге покупок по первоначально зарегистрированному счету - фактуре в том налоговом периоде, в котором произведена его регистрация. Эта запись заверяется руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), печатью с указанием даты внесения исправлений.

Если у продавца отсутствует возможность внести исправления в первоначальную счет - фактуру, то в данном случае он может выставить покупателю счет - фактуру с правильными данными взамен ошибочного (с новым номером, датой внесения исправлений и соответствующей отметкой о произведенной замене). При этом счет - фактура направляется покупателю с сопроводительным письмом, в котором указывается, что выставленный ранее счет - фактуру следует считать недействительным.

Таким образом, в случае внесения продавцом в счет - фактуру исправлений, соответствующих требованиям пп.5 и 6 ст. 169 Кодекса, данный счет - фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в том налоговом периоде, когда он будет оформлен надлежащим образом.

Уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки.

Порядок представления и заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений от 05.03.2002 N БГ-3-03/113, от 06.08.2002 N БГ-3-03/416, от 09.02.2004 N БГ-3-03/89).

В рассматриваемом случае счет - фактура с отрицательными значениями, датированный июнем месяцем, не может быть принят к учету, так как продавцом нарушен порядок внесения исправлений в счет - фактуру за отгруженный покупателю товар в январе месяце.