Решение Арбитражного суда Амурской области от 21 марта 2003 г. N А04-190/03-18/28 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа в части взыскания с ОАО пени по налогам на пользователей автодорог, на приобретение автотранспортных средств и по НДС, т.к. установил наличие недоимок по налогам и занижение объекта налогообложения по НДС

Решение Арбитражного суда Амурской области
от 21 марта 2003 г. N А04-190/03-18/28

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 января 2004 г. N Ф03-А04/03-2/3335 настоящее Решение оставлено без изменения

Арбитражный суд рассмотрел в судебном заседании заявление, исковое заявление ОАО "Бурея-Кран" к МРИ МНС РФ N 2 по Амурской области о признание недействительным Постановления при участии от заявителя: Больбот Г.В. - доверенность от 13.01.03 г., от ответчика: Ратикова А.С. - доверенность от 31.10.02 г.

ОАО "Бурея-Кран" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Амурской области о признании недействительным частично Решения N 32 от 20.09.02 г. в части взыскания пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 56734 рубля, по налогу на приобретение автотранспортных средств в размере 27469 рублей, по налогу на добавленную стоимость 149454 рубля.

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пени начисляются только на уплату налогов в сроки более поздние, чем установленные законодательством о налогах и сборах. Действующим законодательством РФ о налогах и сборах сроки уплаты налога на пользователей автодорог и налога на приобретение автотранспортных средств не установлены. Ни в Законе РФ N 2118-1 от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в РФ", ни в Законе РФ N 1759-1 от 18.10.91 г. "О дорожных фондах в РФ", ни в Законе Амурской области N 53-ОЗ от 22.01.98 г. "О ставках и льготах по налогам, зачисляемым в территориальный дорожный фонд области" нет указания на сроки уплаты данных налогов, кроме того, по налогу на пользователей автодорог не установлен налоговый период.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер "N 53-ОЗ" следует читать как "N 52-ОЗ"

Налоговым органом при исчислении пени сделана ссылка на Инструкцию, где установлены сроки уплаты налога ( в пункте 37 Инструкции N 59 - по налогу на пользователей автодорог, в пункте 78 - по налогу на приобретение автотранспортных средств). Считает, что инструкция МНС РФ не является законодательным актом по налогам и сборам. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ "Законодательство РФ о налогах и сборах" оно состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Считает, что пени не начисляются при наличии информации о сроках уплаты только в инструкции МНС РФ.

В части непризнания пени по налогу на добавленную стоимость, считает, что она начислена от суммы налога 1197546 руб., возмещенной из бюджета в 2001 г. за прошлые отчетные периоды. Данная сумма налога подлежит возмещению в периоды совершения ошибки, но неправомерно включена в возмещение 2001 г. Заявитель согласен с тем, что нарушен порядок исправления ошибок установленный в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Заявитель считает неправомерным начисление пени в сумме 149454 руб., по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в сроки более поздние по сравнению с установленными законодательством. В рассматриваемом случае общество лишь несвоевременно заявило о своих правах (декларации с дополнительными суммами налога подлежащими возмещению из бюджета за прошлые отчетные периоды были поданы непосредственно при выявлении нарушения налоговым органом, до истечения проверки - 06.09.02 г.), однако право на возмещение налога у Общества возникло еще до 2001 г.

Ответчик заявленные требования не признал в полном объеме. В отзыве на заявленные требования и в судебном заседании пояснил следующее.

Налог на пользователей автодорог установлен Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", порядок и сроки уплаты налога установлены Постановлением Верховного Совета РФ. Данные нормативно-правовые акты были приняты в иной законодательной процедуре, предполагавшей, что законодательным органом - Верховным Советом РФ помимо закона принимаются постановления о порядке введения Закона в действие, о толковании отдельных его норм, об утверждении разного рода актов, вытекающих из закона и развивающих его положения.

Обстоятельство, что непосредственно в ст. 5 Закона "О дорожных фондах в РФ" не предусмотрен срок уплаты налога и порядок его исчисления, само по себе не может рассматриваться как нарушение прав граждан и юридических лиц и исчисление пени на основании п. 38 Инструкции N 59 от 04.04.2000 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" правомерно.

В части налога на добавленную стоимость считает, что при обнаружении ошибок (искажений) в начислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ).

Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию производится в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Проверка налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком в налоговый орган производится в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. При этом налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).

Установленный НК РФ трехгодичный срок, который может быть охвачен налоговой проверкой, не позволяет налоговому органу проводить налоговую проверку представленных налогоплательщиком налоговых деклараций за более ранние периоды.

Статьей 78 НК РФ установлен порядок возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней, согласно которой заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня указанной суммы.

В соответствии с п. 2 ст. 173 гл. 21 НК РФ не подлежит возмещению разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поэтому к уточненным налоговым декларациям заявителям по НДС применим трехгодичный срок давности, установленный ст. 173 НК РФ.

Инспекцией пени начислены на сумму заниженного и неуплаченного в бюджет НДС за декабрь 2001 года. Занижение налога допущено ОАО "Бурея-Кран" в результате необоснованно примененных вычетов по налогу, о которых организация имела право заявить до 1998 года путем представления уточненных деклараций за соответствующий период 1995 года.

Исследовав материалы дела, выслушав заявителя и ответчика судом установлено следующее.

21.08.02 г. МРИ МНС РФ N 2 по Амурской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Бурея-Кран" по соблюдению налогового законодательства за период с 01.01.00 г. по 31.12.01 г.

По результатам проверки налоговым органом вынесено Решение N 32 от 20.09.02 г., которым заявитель привлечен к налоговой ответственности. Пунктом "В" раздела 2.1. заявителю предложено перечислить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 475697 руб., в том числе:

- налога с владельцев транспортных средств 359 руб.,

- налога на приобретение автотранспортных средств 27469 руб.,

- налога на прибыль за 2000 г. 197007 руб., за 2001 г. 15262 руб.,

- налога на пользователей автомобильных дорог за 2001 г. руб. 56734

- НДС за 2001 г. - 178866 руб.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Материалами акта проверки N 34 от 21.08.02 г. установлено наличие недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, и занижение объекта налогообложения по НДС за 2001 г. Совершение налогового правонарушения заявителем не оспаривается. Судом не принимается довод заявителя в части отсутствия законодательного регулирования сроков уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и налога на владельцев транспортных средств по следующим основаниям.

Статьей 2 Закона РФ "О дорожных фондах" предусмотрено, что порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда определяется Федеральным законом. Порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов - законами субъектов РФ.

Определением Конституционного суда РФ N 185-0 от 04.07.02 г. "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Трансвит" на нарушение конституционных прав и свобод статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", положениями пункта 4 статьи 2 Закона Новгородской области "О порядке образования и использования средств территориального дорожного фонда области" и пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что порядок и сроки уплаты налога (ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц) в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации установлены Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 января 1992 года "Об утверждении Порядка образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской федерации". Следует учитывать, что Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" принят 18 октября 1991 года, т.е. до вступления в силу Конституции РФ (и части первой Налогового кодекса РФ), когда такие акты принимались в иной законодательной процедуре, предполагавшей, что законодательным органом - Верховным Советом Российской Федерации помимо Закона принимаются Постановления о порядке введения закона в действие, о толковании отдельных его норм, об утверждении разного рода актов, вытекающих из закона и развивающих его положения.

Согласно Федеральному закону "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, содержащих перечень соответствующих федеральных, региональных и местных налогов и сборов, подлежат взиманию только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Следовательно, все налоги, установленные статьей 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в том числе подпунктом "м" ее пункта 1 - налоги, служащие источником образования дорожных фондов, включая налог на пользователей автомобильных дорог), подлежат взиманию в обычном порядке впредь до их отмены и (или) установления частью второй Налогового кодекса Российской Федерации иного законодательного регулирования ранее возникших налоговых правоотношений.

Таким образом, то обстоятельство, что непосредственно в статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" не предусмотрен срок уплаты налога и порядок его исчисления, само по себе не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод граждан и их объединений."

Согласно статье 25 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшего в период принятия Закона РФ "О дорожных фондах", Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России было предоставлено право издания инструкций и методических указаний по применению законодательства о налогах.

В пункте 40 инструкции Минфина России и Госналогслужбы России от 30.03.93 г. N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды" было дано разъяснение относительно порядка исчисления и уплаты налогов в срок, установленный Верховным Советом Российской Федерации. В последующем данные сроки были определены и в последующих нормативных актах по налогам и сборам, изданным МНС РФ.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер "N 36/19" следует читать как "N 36, 19"

14 июня 2000 года за N 2266 в Минюсте РФ была зарегистрирована Инструкция МНС РФ от 04.04.00 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", которая регулирует порядок исчисления и уплаты в Федеральный и территориальный дорожные фонды налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств.

На основании вышеизложенного суд считает действия налогового органа в части исчисления пени по налогу на пользователей автомобильных дорог и налога на приобретение автотранспортных средств законными и обоснованными.

Судом также не принимается довод заявителя о незаконности исчисления пени по НДС.

Актом проверки N 34 от 21.08.02 г. (пункт 2.11) установлено занижение НДС за 2001 г. в сумме 1433232 рубля. Пеня исчислена с суммы налога 1197546 рублей.

Судом не принимается довод заявителя, что действиями по включению по возмещению суммы 1197546 рублей не занижен объект налогообложения. Данная сумма подлежала отнесению на возмещение в период совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ), но не в иные периоды.

Следовательно, доначисление НДС за проверяемый период при наличии недоимки и исчисление пени вследствие этого является законным и обоснованным.

На основании вышеизложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Решение оглашено 17.03.03, изготовлено в полном объеме 21.03.03 г.

Руководствуясь ст. 164-170, 201 АПК РФ, суд решил:

В удовлетворении заявления о признании недействительным Решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Амурской области N 32 от 20.09.02 г. в части взыскания с ОАО "Бурея-Кран" пени:

по налогу на пользователей автодорог в размере 56734 рублей;

по налогу на приобретение автотранспортных средств в размере 27469 рублей;

по налогу, на добавленную стоимость в размере 149454 рубля отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда в месячный срок.