Об учете расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями (УМНС РФ по Амурской области, февраль 2001 г.)

Об учете расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями

Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271 до сведения налоговых органов была доведена позиция Министерства по вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Предыстория вопроса такова.

В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений), к затратам на обслуживание производственного процесса относятся расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Подпунктом "ч" пункта 2 указанного Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

В своем Письме от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" Госналогслужба РФ разъяснила, что в случае, когда организация, арендует у физического лица объект собственности (автомобиль, трактор, вычисли тельную технику и т.п.), она может самостоятельно списывать расходы, подтвержденные документально, на затраты производства, а выплаченная физическому лицу сумма может быть отражена по статье "Оплата труда", как вознаграждение, или отнесена на счет 81 "Использование прибыли" (в случае отсутствия подтверждающих документов).

Однако, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своих постановлениях от 27 февраля 1996 г. и от 25 июня 1996 г. N 3651/95 указал, что из пункта 10 вышеназванного Положения следует, что в состав затрат относимых на себестоимость продукции, включается плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, к которым согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации относятся материально-вещественные ценности, принадлежащие предприятиям, организациям и учреждениям.

Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, неправомерно.

Учитывая сложившуюся судебную практику, процитированный абзац 7 пункта 16 письма Госналогслужбы России от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" отменяется с 11 апреля 2000 года-момента выхода вышеуказанного письма МНС, а расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.

Предприятиям, применявшим иной порядок учета оказанных выше расходов, следует внести соответствующие исправления и произвести уточнения по платежам (уплатив налог и пени) в соответствующие бюджеты. В этом случае к налоговой ответственности налогоплательщик привлекаться не будет, т.к. самостоятельно выявит и устранит свою ошибку.

Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271 обязательно к исполнению налоговыми органами и налогоплательщиками с 11 апреля 2000 года.

Заместитель начальника

юридического отдела

Управления МНС РФ

>>

по Амурской области

В.В.Гирько