Вопрос: Следует ли привлекать налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, если неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость за 1998 год произошла по причинам, не связанным с сокрытием или неучтением объекта налогообложения (завышение сумм налога, фактически уплаченного поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения; занижение ставок НДС; неправильное исчисление льгот)? (ответ УМНС РФ по Амурской области, февраль 2001 г.)

Следует ли привлекать налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, если неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость за 1998 год произошла по причинам, не связанным с сокрытием или неучтением объекта налогообложения (завышение сумм налога, фактически уплаченного поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения; занижение ставок НДС; неправильное исчисление льгот)?

В связи с возникающими в деятельности налоговых органов вопросов о порядке применения налоговых санкций Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Амурской области разъясняет следующее.

До введения в действие Налогового кодекса РФ налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, привлекался к ответственности в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ". По смыслу этой нормы основанием для применения ответственности является сокрытие ( занижение) прибыли либо сокрытие ( неучет) какого-либо объекта налогообложения, а не неправильное исчисление суммы налога в связи с необоснованным применением пониженной ставки налога либо неправильным применением льгот.

В связи с тем, что занижение ставки налога либо неправильное применение льгот не может быть квалифицировано как сокрытие (неучет) какого-либо объекта налогообложения, ответственность к налогоплательщику за налоговый период до 01.01.1999 года по статье 122 НК РФ за неуплату налога в результате иного неправильного исчисления налога не применяется.

В настоящее время в соответствии со ст. 122 НК РФ налогоплательщики подлежат ответственности за:

неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы,

неуплату или неполную уплату сумм налога в результате иного неправильного исчисления налога,

неуплату или неполную уплату сумм налога в результате других неправомерных действий (бездействия)

Проверяя налогоплательщиков за период 1999 года следует обратить внимание, что статья 122 НК РФ была изменена с 15 июля 1999 года.

До внесения изменений налогоплательщики могли быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ за :

неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы;

неуплату или неполную уплату сумм налога в результате иного неправильного исчисления налога по итогам налогового периода.

Таким образом, к налогоплательщикам за период с 1.01.1999 года по 15 июля 1999 года не может быть применена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате иных неправомерных действий (бездействия).

К действиям по иному неправильному исчислению налога относятся :

неправильное применение установленной ставки налога;

неправильное определение на основании данных первичного учета базы налоговых льгот, а также ошибочное применение установленных расчетных коэффициентов при исчислении сумм налоговых льгот;

ошибочное определение итоговой суммы налога, в то время как исходные величины являются правильными.

За налоговый период, начиная с 15 июля 1999 года налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате других неправомерных действий (бездействия). К таким действиям относятся:

неуплата налога вследствие неправомерного бездействия. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщики исполняют обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Неисполнение обязанности по уплате налога является неправомерным бездействием со стороны налогоплательщика. К иным неправомерным действиям налогоплательщика, в результате которых произошла неуплата сумм налога, относятся все возможные способы уклонения от уплаты налогов, путем использования счетов третьих лиц и тому подобное.

Заместитель руководителя Управления

Государственный советник

>>

налоговой службы III ранга

А.А. Туровец