Решение Арбитражного суда Амурской области от 18 апреля 2008 г. N А04-1031/08-24/13 Если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует закону или иному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

Решение Арбитражного суда Амурской области
от 18 апреля 2008 г. N А04-1031/08-24/13

Арбитражный суд Амурской области, при участии в заседании: от заявителя - Т.Л. Жорова, А.И. Ткаченко, Е.А. Печников; от ответчика ФНС N 2 - С.В. Мурашова, Е.А. Иванищева; от ответчика УФНС - В.В. Винниченко, рассмотрев в судебном заседании заявление ООО Лесоэкспортная компания "Универсал" к Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Амурской области, Управлению ФНС России по Амурской области об оспаривании ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц,

установил:

Резолютивная часть решения оглашена 16.04.2008 года, решение в полном объеме изготовлено 18.04.2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью Лесоэкспортная компания "Универсал" (далее по тексту - заявитель, ООО "Универсал") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Амурской области (далее - ответчик, Налоговый орган) от 07.12.2007 года N 213-21/684 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части требования к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 291 112 рублей и пени 9 819,72 рублей, от 07.12.2007 года N 22 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению", решения Управления Федеральной налоговой службы РФ по Амурской области от 22.02.2008 года, недействительными.

Заявитель в предварительном судебном заседании и в судебном заседании уточнил требования. Просил признать недействительным решение Налогового органа от 07.12.2007 года N 213-21/684 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части требования к уплате обществом в бюджет суммы НДС 291 112 рублей и пени 9 819,72 рублей, в остальной части от поддержания требований отказался.

Отказ судом принят, уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Требования обоснованы тем, что на основании заключения N 404 и в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ООО "Универсал" с 01.10.2006 года освобождено от исполнения обязанностей исчисления и уплаты НДС. Поскольку во 2 квартале 2007 года выручка Общества составила 2 160 000 рублей, общество утратило право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ и соответственно, имело право на возмещение НДС в порядке пункта 8 статьи 145 НК РФ. На основании письма заказчику ООО "Бахеривское", в связи с предположением утраты права на освобождения от уплаты НДС в июне 2007 года, были выставлены уточненные счета-фактуры с выделением НДС, в Налоговый орган представлена налоговая декларация за 2 квартал 2007 года на сумму НДС 329 492 рублей. Сумма НДС уплаченная по приобретенным товарам в размере 291 112 рублей заявлена к возмещению. Основания для доначисчления НДС к уплате нет, поскольку недостатки в счетах-фактурах были устранены, средства для уплаты исчисленной суммы НДС за 2 квартал 2007 года обеспечены за счет суммы налога, подлежащего возмещению на основании декларации по НДС за 2 квартал 2007 года. Разногласия к акту камеральной проверки при вынесении оспариваемого решения не учтены.

В судебном заседании заявитель на удовлетворении уточненных требований настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении. Указал, что исчисление выручки в целях использования права на освобождение от уплаты НДС по формуле "выручка за вычетом НДС по установленной законом ставке" противоречит положениям статьи 145 НК РФ. Исходя из буквального толкования подпункта 1 и 2 статьи 145 НК, сумма 2 миллиона рублей принимается без учета НДС (то есть "очищается" от этого налога: последний не влияет на предоставление данной льготы). Последующее включение в сумму выручки суммы НДС не означает, что в результате этого сумма выручки (в данном случае 1 830 508 рублей + 329 493 рублей) уменьшилась на сумму налога. Превышение 2-миллионного порога выручки для освобождения от уплаты НДС должно определяться не на основании данных налоговой декларации, а по результатам деятельности налогоплательщика за три последовательных месяца работы предприятия, получившего освобождение от уплаты НДС. Поскольку общество в июне 2007 года утратило право на освобождение от уплаты НДС, суммы налога, уплаченные Обществом по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в деятельности после 01.06.2007 года в сумме 291 112 рублей заявлены Обществом к вычету за II квартал 2007 года правомерно. По уточне нным данным, сумма НДС за 2 квартал 2007 года, подлежащая уплате в бюджет, составляет 38 380 рублей. Сумма НДС была восстановлена путем внесения изменений в счета-фактуры, выставленных покупателям.

Представитель ФНС N 2 в судебном заседании уточненные требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснил, что оснований для утраты права на освобождение от уплаты НДС у ООО "Универсал" не имеется. При установлении налогоплательщиком, что в направленной им налоговой декларации содержатся какие-либо неточности, он должен был предоставить уточненную декларацию в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, однако этого сделано не было. ООО "Универсал", не являясь плательщиком НДС, предъявлял покупателям счета-фактуры с учетом исчисленного НДС и выставленного в платежных документах, что подтверждается счетами-фактурами и выпиской по операциям на счете организации. Налогоплательщиком своевременно в налоговый орган была представлена налоговая декларация с учетом исчисленного налога в сумме 329 492 рублей от суммы реализации, но в то же время в нарушение пункта 4 статьи 145 НК РФ, налогоплательщиком в ней был заявлен вычет НДС, подлежащая уплате в бюджет на сумму вычета. Сумма НДС фактически не восстановлена, поскольку не уплачена покупателями товара, в данном случае подлежит восстановлению сумма НДС путем предъявления к уплате покупателям сумм НДС за месяц, в котором произошло превышение 2 000 000 рублей, только после этого налогоплательщик имеет право на возмещение НДС уплаченного контрагентам. Считает, что утверждение налогоплательщика, что при вынесении решений, Налоговым органом не были учтены разногласия к Акту камеральной налоговой проверки, в том числе приложенные копии счетов-фактур с устраненными недостатками, не обоснованно. Факт устранения недостатков ООО "Универсал" по счетам-фактурам, предъявленным продавцами товара, не оспаривает. Оспариваемое решение законными и обоснованными, просил в удовлетворении требований отказать.

Представитель УФНС в судебном заседании поддержал позицию ответчика по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснил, что заявитель освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением уплатой НДС на период с 01.10.2006 года по 30.09.2007 года. В сентябре 2007 года сумма выручки превысила 2 миллиона рублей, в связи, с чем право на возмещение НДС возникает с момента его восстановления, путем предъявления покупателям на сумму выручки последнего отчетного месяца. Однако налогоплательщик в нарушение пункта 5 статьи 145 НК РФ включает в сумму выручки сумму НДС без фактической уплаты покупателем товара, применение налоговых вычетов по НДС в период освобождения от обязанностей налогоплательщика не правомерно. Просил в удовлетворении требований отказать.

Выслушав стороны и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ООО Лесоэкспортная компания "Универсал" зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре за основным государственным регистрационным номером 1062813008180, ИНН 2813006355.

В соответствии с заключением от 23.10.2006 года N 404 имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в связи со статьей 145 НК РФ.

Налоговым органом в период с 20.07.2007 года по 18.10.2007 года, проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Универсал" 20.07.2007 года налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года. Согласно данным декларации налоговая база составила 1 830 509 рублей, сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров составила 296 192 рубля, сумма НДС уплаченная в бюджет при реализации товаров 62 882 рублей, сумма налоговых вычетов 359 074 рублей, сумма налога исчисленная к уменьшению в размере 29 582 рубля.

В ходе проверки было установлено, что в нарушение пункта 4 статьи 145 НК РФ общество используя освобождение от исчисления и уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ за 2 квартал 2007 года представило налоговую декларацию, в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 359 074 рублей, налогооблагаемая база 1 830 509 рублей. По результатам проверки составлен акт от 18.10.2007 года N 13-22/957.

Решением от 07.12.2007 года N 13-21/684 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", с учетом возражений по акту проверки и с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, ООО Лесоэкспортная компания "Универсал" предложено уплатить НДС в сумме 359 492 рублей (1 830 509 * 18%), пени в размере 9 819,72 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением межрайонной инспекции ФНС N 2 по Амурской области от 07.12.2007 года N 13-21/684 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в части требования к уплате в бюджет суммы НДС в размере 291 112 рублей и пени 9 819,72 рублей, ООО "Универсал" обратилось в арбитражный суд.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы сторон, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО ЛЭК "Универсал" представлена налоговая декларация за 2 квартал 2007 года, с суммой налога, исчисленной к уменьшению в размере 29 582 рубля.

На основании статьей 31, 88, 93 Налогового кодекса РФ Налоговым органом в адрес ООО ЛЭК "Универсал" направлено требование от 06.08.2007 года о представлении документов для проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии с требованием ООО ЛЭК "Универсал" представлены копии следующих документов: книга покупок за 2 квартал 2007 года, счета-фактуры,

товарные накладные, платежные поручения, приложенные к счетам - фактурам к книге покупок за 2; журнал - ордер, ведомость по счету N 19, 90, 91, 99 за 2 квартал 2007 г., выписки из главной книги по счету 19 (НДС). 68 (НДС), 10, 99, 91; книга продаж за 2 квартал 2007 г., счета-фактуры к книге продаж за 2 квартал 2007 г.

По данным организации, по реализации по налоговой декларации за 2 квартал 2007 года налогооблагаемая база составила 1 830 509 рублей, сумма налога 329 492 руб. (1 830 509 руб. х 18%). Налоговые вычеты составили 359 074 рублей, сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 29 582 рублей.

По данным Налогового органа по реализации по налоговой декларации налогооблагаемая база составила 1 830 509 рублей, сумма налога 329 492 рублей, налоговые вычеты по налоговой декларации за 2 квартал 2007 года составили 0 рублей. Всего по налоговой декларации сумма налога, подлежащая к уплате, составила 329 492 рублей.

Согласно статье 145 НК РФ (в редакции, действующей в период рассматриваемых правоотношений) организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Таким образом, ООО "Универсал" в праве исчислить сумму налоговых вычетов при наличии фактического превышения суммы выручки 2 000 000 рублей от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца.

Материалами дела подтверждается, что 15.05.2007 года ООО "Универсал" уведомило заказчика ООО "Бахеривское" о том, что предприятие теряет право на освобождение от уплаты НДС, а стоимость выполненных работ во 2 квартале 2007 года составит 3 173 500 рублей, соответственно счета-фактуры будут выставлены с выделением НДС.

В обоснование требований, ООО "Универсал" представило копии счетов-фактур, выставленных покупателям во 2 квартале 2007 года:

от 03.04.2007 года N 3, покупатель ООО "Бахеривское", выполнение работ согласно договору от 12.01.2007 года N 14/12-01-07, на сумму 200 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 03.04.2007 года N 52 на сумму 200 000 рублей без НДС;

от 18.05.2007 года N 3/1, покупатель ООО "Бахеривское", выполнение работ согласно договору от 12.01.2007 года N 14/12-01-07, на сумму 320 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 18.05.2007 года N 78 на сумму 320 000 рублей сумма НДС 48 813,56 рублей;

от 25.05.2007 года N Л-1, покупатель ООО БСК "Универсал", за АРМ. 32*26*1.5* (без загибов), на сумму 130 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 31.05.2007 года N 58 на сумму 130 000 рублей сумма НДС 19 830,51 рублей;

от 30.05.2007 года N Л-2, покупатель ООО БСК "Универсал", за АРМ. 32*26*1.5* (без загибов), на сумму 130 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 31.05.2007 года N 60 на сумму 130 000 рублей сумма НДС 19 830,51 рублей;

от 04.06.2007 года N 3/2, покупатель ООО "Бахеривское", выполнение работ согласно договору от 12.01.2007 года N 14/12-01-07, на сумму 225 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 04.06.2007 года N 125 на сумму 225 000 рублей сумма НДС 34 322,03 рублей;

от 08.06.2007 года N 3/3, покупатель ООО "Бахеривское", выполнение работ согласно договору от 12.01.2007 года N 14/12-01-07, на сумму 300 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 08.06.2007 года N 136 на сумму 300 000 рублей сумма НДС 45 762,71 рублей;

от 13.06.2007 года N Л-3, покупатель ООО БСК "Универсал", за товар: профиль алюминиевый, стекло оконное, шифер, ножницы, на сумму 200 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 14.06.2007 года N 64 на сумму 200 000 рублей сумма НДС 30 508,47 рублей;

от 19.06.2007 года N Л-4, покупатель ООО БСК "Универсал", за товар: Арм., подоконник, молекулярное сито, резиновое уплотнение, соединительный уголок, плита, дистанционная рамка, лента клейкая, москитная сетка, на сумму 335 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 20.06.2007 года N 72 на сумму 335 000 рублей без НДС;

от 22.06.2007 года N Л-5, покупатель ООО БСК "Универсал", за цемент, на сумму 163 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 25.06.2007 года N 74 на сумму 163 000 рублей без НДС;

от 29.06.2007 года N Л-6, покупатель ООО БСК "Универсал", за товар: петля ниж. на раме, переключатель, ножницы на спорке, запор, планка, пена, на сумму 157 000 рублей без НДС, оплата платежным поручением от 29.06.2007 года N 79 на сумму 157 000 рублей без НДС.

Всего выставлено счетов-фактур, за 2 квартал 2007 года (с учетом изменений в счета-фактуры от 25.05.2007 года N Л-1, от 30.05.2007 года N Л-2, от 13.06.2007 года N Л-3, от 19.06.2007 года N Л-4, от 22.06.2007 года N Л-5, от 29.06.2007 года N Л-6) на сумму 2 160 000 рублей.

Фактически сумма выручки без учета НДС по выставленным счетам-фактурам без изменений составила 1 960 932,21 рублей сумма НДС 199 067,79 рублей (с учетом перечисленных по платежным поручениям денежных средств).

Сумма выручки без учета НДС по выставленным счетам-фактурам (с учетом внесенных изменений) составила 1 861 016,96 рублей сумма НДС 199 067,79 рублей.

Поскольку с учетом положений пункта 5 статьи 145 НК РФ сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца, то фактически сумма выручки не превысила 2 000 000 рублей.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО ЛК "Универсал" в спорный период не утратило право на освобождение от уплаты НДС, оснований для применения налоговых вычетов за 2 квартал 2007 года не имелось.

Согласно части 5 статьи 145 НК РФ, в случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Исходя из приведенных норм и с учетом положений статьи 1 Закона Российской Федерации от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", введенной в действие с 01.07.2002, освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость носит не разрешительный, а уведомительный характер, то есть, направив уведомление, лицо реализует свое право на применение данной льготы, при этом в течение календарного года не может самостоятельно отказаться от использования названного освобождения.

ООО ЛК "Универсал" использовало право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК Российской Федерации, следовательно, у налогоплательщика отсутствует операции подлежащие налогообложению и отсутствует право на применение налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки Налоговым органом было установлено необоснованное применение заявителем налоговых вычетов в размере 359 074 рублей по налоговой декларации за 2 квартал 2007 года, представленной 20.07.2007 года, то оспариваемое решение в части требования к уплате в бюджет суммы НДС в размере 291 112 рублей и 9 819,72 рублей пени является законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

ООО ЛЭК "Универсал" обязано уплатить сумму НДС в бюджет (в том числе в оспариваемой части 291 112 руб.) в связи с тем, что в счетах-фактурах был выделен НДС, переданных покупателю товаров (работ, услуг), а также соответствующих пеней.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основе полного и всестороннего исследования.

Довод заявителя о том, что Налоговым органом не учтены возражения на акт проверки, судом отклонены, поскольку после получения возражений Налоговым органом принято решение о проведении мероприятий дополнительного контроля.

В силу статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствует закону или иному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Заявитель в предварительном судебном заседании и в судебном заседании отказался от поддержания требований в части признания недействительными решения межрайонной инспекции ФНС N 2 по Амурской области от 07.12.2007 года N 22 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению" и решения Управления Федеральной налоговой службы РФ по Амурской области от 22.02.2008 года, данный отказ от иска не противоречит закону и не нарушает права других лиц, в связи с чем, на основании статьи 49 АПК РФ подлежит принятию.

Согласно статье 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Производство по делу в части признания недействительными решения межрайонной инспекции ФНС N 2 по Амурской области от 07.12.2007 года N 22 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению" и решения Управления Федеральной налоговой службы РФ по Амурской области от 22.02.2008 года, следует прекратить.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 2 000 рублей уплачена заявителем по квитанции от 05.03.2008 года N 0148.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, 151, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил :

В удовлетворении требований о признании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Амурской области от 07.12.2007 года N 213-21/684 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части требования к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость в размере 291 112 рублей и 0 819,72 рублей пени, в удовлетворении требований отказать.

В остальной части производство по делу прекратить.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в этот же срок в Шестой арбитражный апелляционный суд Дальневосточного судебного округа (г. Хабаровск) и (или) в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа (г. Хабаровск) в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Амурской области.