Решение арбитражного суда Амурской области от 27 июня 2008 г. N А04-3418/08-25/115 Поскольку административный орган не доказал факт неоприходования предпринимателем денежной наличности, суд признал незаконным привлечение предпринимателя к административной ответственности в виде штрафа за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

Решение арбитражного суда Амурской области
от 27 июня 2008 г. N А04-3418/08-25/115

Арбитражный суд Амурской области, при участии в заседании: ответчик: специалист 1 категории Носкова Е.В. по доверенности N 05-30/16 от 18.08.2005 г., рассмотрев в судебном заседании заявление ИП Алексеенко Татьяны Григорьевны к Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области об отмене Постановления об административном правонарушении,

установил:

Резолютивная часть решения оглашена 25.06.2008 г., решение в полном объеме изготовлено согласно положениям п. 2 ст. 176 АПК РФ 27.06.2008 г.

В арбитражный суд обратилась ИП Алексеенко Т.Г. с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области об отмене постановления N 000269/2008 от 04.05.2008 г.

В обоснование своих требований заявитель указал, что оспариваемым постановлением она была привлечена к административной ответственности предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ. Считает постановление незаконным в связи с тем, что расхождения данных журнала кассира - операциониста с данными фискальной памяти не влияют на налогооблагаемую базу. Ведение же кассовой книги для предпринимателей его статуса не предусмотрено.

Ответчик требования заявителя не признал, указал, что постановление является законным и обоснованным, так как при проверке установлен факт не оприходования выручки. Законом на предпринимателей возложена обязанность применять контрольно-кассовую технику. В соответствии с положением о применении контрольно-кассовой техники организации и предприниматели должны вести журнал кассира-операциониста. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин предусмотрено, что на каждую ККТ заводится журнал кассира-операциониста для учета поступающей выручки, также предусмотрена обязательность оприходования в кассу денежной наличности.

Согласно п. 19 письма Центрального Банка РФ от 16.03.1995 г. N 14-4/95 Порядок ведения кассовых операций распространяется, в том числе и на индивидуальных предпринимателей, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

21 мая 2008 года в присутствии ИП Алексеенко Т.Г. составлен протокол об административном правонарушении N 000268/2008. Согласно протоколу от 21 мая 2008 года при проведении проверки полноты учета выручки при осуществлении денежных расчетов за период с 12.05.2008 г. по 19.05.2008 г. в секции "Мир пряжи" расположенной в магазине "Товары для дома" по адресу: г. Благовещенск, ул. Амурская, 199 принадлежащей ИП Алексеенко Татьяне Григорьевне, было установлено расхождение данных журнала кассира-операциониста с данными фискального отчета, снятого с ККТ АМС 100К заводской N 20401670037. Выявлено не оприходование выручки с 12.05.2008 г. по 19.05.2008 г. в сумме 13563 рублей 00 коп.

По результатам рассмотрения протокола и материалов проверки начальник Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области принял постановление по делу об административном правонарушении N 000269/2008 от 04.05.2008 г., согласно которому ИП Алексеенко Т.Г. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, наложен штраф в размере 4000 рублей. В протоколе об административном правонарушении указано, что проверка предпринимателя проводилась с 12.05.2008 г. по 19.05.2008 г., в судебном заседании заявитель пояснил, что в принятом постановлении по делу об административном правонарушении допущена опечатка в дате постановления, вместо "4 июня 2008 г." указано "4 мая 2008 г.".

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 6 ст. 210 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как видно из материалов дела, основанием для вывода налогового органа о не оприходовании заявителем в 2008 году выручки в сумме 13563 рублей послужило выявленное налоговым органом расхождение между данными фискального отчета и данными журнала кассира-операциониста за период с 12.05.2008 г. по 19.05.2008 г., согласно данных фискального отчета выручка составила 13563 рублей, согласно данных журнала кассира-операциониста выручка составила 0 рублей 00 копеек. Указанное нарушение произошло по причине не ведения журнала кассира-операциониста. Последняя дата записи в журнале кассира-операциониста от 11.05.2008 г., Z отчет N 1279.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Под не оприходованием денежной выручки, вменяемым предпринимателю, следует понимать часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу, то есть сокрытых от налогообложения. Однако расхождение между выручкой и фактическим наличием материальных ценностей Инспекцией не устанавливалось.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Данные, свидетельствующие о расхождении фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета, налоговым органом в материалы дела не представлены.

Заполнение журнала кассира-операциониста оприходованием денежных средств не является, а доказательств не оприходования в кассу денежных средств в сумме 13563 руб., с учетом смысла, вкладываемого в понятие "касса предприятия" Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40, в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что несвоевременное внесение записей в журнал кассира-операциониста о поступивших за день денежных средствах не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, суд признает обоснованным довод заявителя об отсутствии у него обязанности по ведению кассовой книги.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержденного Решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, установлена обязанность предприятий вести кассовую книгу по установленной форме. Из анализа п. 1 указанного Порядка следует, что под предприятиями в данном случае понимаются предприятия, объединения, организации и учреждения любых организационно-правовых форм, то есть юридические лица. Предприниматели без образования юридического лица согласно ст. 23, 48 Гражданского кодекса Российской Федерации таковыми не являются.

Кассовая книга является первичным документом по учету кассовых операций. Ее форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 N 88, распространяющимся на юридических лиц всех форм собственности (п. 2). Порядок ведения журнала кассира-операциониста и его форма утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Положение). При этом журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств по каждой ККТ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

В связи с данным Положением журнал кассира-операциониста не является кассовой книгой, ведение которой предусмотрено Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, в связи с чем неотражение в нем полученных с применением ККТ денежных средств не образует состава вменяемого предпринимателю административного правонарушения.

Ведение учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями предусмотрено путем фиксирования в книге учета доходов и расходов. В силу п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, данный Порядок ведения кассовых операций не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Следовательно, на заявителя - предпринимателя без образования юридического лица, уплачивающего единый налог на вмененный доход, не возлагается обязанность ведения книги учета доходов и расходов и ведение кассовой книги.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). То есть административная ответственность наступает в случае неисполнения лицом определенных обязанностей, которые возложены на него в установленном законом порядке.

Обязанности каждого предпринимателя вести журнал кассира-операциониста основана на действующем законодательстве, однако, предприниматель привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ. Данная статья не предусматривает ответственность за нарушение порядка ведения журнала кассира-операциониста.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции изложенной в определении ВАС РФ от 18.06.2007 г. N 6795/07 и в постановлении ФАС ДВО от 15.11.2006 г. N Ф03-А04/06-2/4136.

Налоговой инспекцией не доказан факт не оприходования наличной выручки, а также вины ИП Алексеенко Т.Г. в совершении вменяемого ей правонарушения.

В соответствии со ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил :

Признать незаконным и отменить полностью постановление по делу об административном правонарушении от 4 мая 2008 года N 000269/2008.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск), либо после вступления его в законную силу - в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.