Постановление Арбитражного суда Ярославской области от 28 февраля 2006 г. N А82-5979/2005-14 Арбитражный суд апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы о признании незаконным решения о привлечении банка к налоговой ответственности, поскольку приходящиеся на период с даты предъявления векселя к гашению до установления по нему срока платежа проценты (дисконт) не связаны с наличием у банка долговых обязательств и не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Ярославской области
от 28 февраля 2006 г. N А82-5979/2005-14
(извлечение)

В Арбитражный суд Ярославской области обратился Акционерный коммерческий банк (далее - Банк, Налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекция ФНС РФ N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 17.05.2005 года N 16-11/09 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога от 27.05.2005 года N 23267.

Решением суда от 11.10.2005 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

С постановленным судебным актом Банк не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 11.10.2005 года отменить.

Апеллянт полагает, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом неправильно применены нормы материального права.

В подтверждение своих доводов ссылается на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения банка к налоговой ответственности, поскольку, отнесение Банком на расходы в целях налогообложения всей суммы дисконта по векселям соответствует пункту 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.

В судебном заседании апеллянт поддержал доводы жалобы и пояснил, что на размер учитываемого в целях налогообложения дисконта не должен влиять тот факт, что векселя предъявлялись к оплате ранее установленных сроков платежа.

Заявитель возражает против отмены решения суда первой инстанции на том основании, что расчет дисконта, уменьшающего налоговую базу для исчисления налога на прибыль, определен исходя из срока пользования полученными от продажи векселей денежными средствами: со дня продажи до дня предъявления к гашению.

Заслушав представителей сторон, изучив имеющиеся в деле документы, апелляционная инстанция полагает, что решение суда от 11.10.2005 года является законным и обоснованным, отмене не подлежит.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки банка, проведенной по вопросу правильности исчисления и уплаты банком налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 и оформленной актом от 18.04.2005 N 16-09/20.

Проверкой установлено, что банк занизил налогооблагаемую прибыль за налоговый период 2001 г., неправомерно включив в расходы банка всю сумму дисконта по собственным векселям без учета досрочного их предъявления к платежу. Результатом проверки явилось доначисление 663 609 руб. налога на прибыль, 41 476 руб. дополнительных платежей и пени в сумме 338 151 руб.

Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности послужил вывод налогового органа о занижении заявителем налогооблагаемой прибыли на сумму излишне отнесенных на расходы процентов (дисконта), поскольку разница между суммой векселя (номиналом) и суммой, полученной от покупателя векселя, является процентами за пользование банком привлеченными денежными средствами за период от даты составления векселя до срока, когда он может быть предъявлен к платежу.

Банк не согласился с принятым решением и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По результатам повторного рассмотрения дела суд апелляционной инстанции полагает следующее.

В 2001 году налогоплательщик выпустил в обращение векселя номиналом 120000 руб., 125000 руб., 600000 руб. и 1800000 руб. и реализовал их физическим и юридическим лицам с дисконтом от 85000 руб. до 500000 руб. (приложение N 1 к акту проверки). Все векселя были предъявлены к гашению до установленной даты предъявления векселей к платежу, векселедержателям выплачены суммы, незначительно меньшие, либо равные их номинальной стоимости. Налоговый орган расценил сложившийся при продаже векселей дисконт как проценты по долговому обязательству за период, соответствующий установленному сроку обращения векселя и произвел расчет относимых в расходы процентов с учетом периода фактического пользования банком полученными от продажи векселей денежными средствами.

Правомерность действий налогоплательщика оценивается судом применительно к их оценке, данной налоговым органом в оспариваемом решении.

В соответствии с п. 24 Положения об особенностях налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994года N 450) в состав расходов банка в 2001 г. подлежали включению начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

Таким образом, возникающая при продаже векселей разница между его номинальной стоимостью и ценой реализации расценивается при исчислении налога на прибыль как проценты за пользование денежными средствами, полученными от покупателей векселей. Срок их пользования определен датой платежа по векселю.

В рассматриваемых случаях банк принял векселя к уплате досрочно, т.е. прекратил возникшие долговые обязательства ранее установленного срока в отсутствии установленной законом или договором обязанности. Приходящиеся на период с даты предъявления векселя к гашению до установленного по нему срока платежа проценты (дисконт) не связаны с наличием у банка долговых обязательств и не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение суда от 11.10.2005г. по делу N А82-5979/2005-14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Акционерного коммерческого банка "Ярославский земельный банк" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород).