Вопрос: В 2003 году физическим лицом было зарегистрировано право собственности на приобретенную им квартиру. В настоящее время квартира переводится в нежилое помещение, и после получения свидетельства на право собственности на нежилое помещение будет продаваться. В каком размере физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет при продаже данного нежилого помещения? Может ли налогоплательщик вместо использования права на имущественный налоговый вычет уменьшить сумму дохода от продажи нежилого помещения на сумму расходов по приобретению квартиры?

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже вышеназванного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества.

В целях применения ст. 220 Кодекса нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество".

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, срок нахождения реализуемого нежилого помещения в собственности налогоплательщика-продавца определяется на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на этот объект недвижимости в виде нежилого помещения.

Из вопроса следует, что физическим лицом была приобретена квартира в 2003 году (свидетельство о государственной регистрации права оформлено в 2003 году), которая переводится в нежилое помещение.

С учетом изложенного при последующей продаже указанного нежилого помещения физическое лицо сможет получить имущественный налоговый вычет в размере всей суммы, полученной от продажи, только по истечении трехлетнего срока нахождения в его собственности данного помещения в качестве нежилого. При продаже до истечения указанного срока имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от его продажи, но не превышающей 125000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на покупку вышеуказанной квартиры.