Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД и не имеющий других доходов, представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и по единому социальному налогу?

Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД и не имеющий других доходов, представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и по единому социальному налогу?

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета декларации по налогам, которые он обязан уплачивать.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие общую систему налогообложения, обязаны в соответствии со ст. ст. 227 и 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодам, представить в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, состоявшие в истекшем налоговом периоде на налоговом учете, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета указанную налоговую декларацию независимо от фактического осуществления ими предпринимательской деятельности. Освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением предпринимательской деятельности и (или) неполучением доходов от деятельности гл. 23 Кодекса не предусмотрено.

При этом согласно п. 24 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Следовательно, у индивидуальных предпринимателей не возникает обязанности декларировать суммы таких доходов, представляя налоговую декларацию в налоговый орган по форме 3-НДФЛ.

Следует учитывать, что если индивидуальный предприниматель осуществляет только те виды экономической деятельности, по которым он является плательщиком ЕНВД, и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о заявленном им праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то у такого предпринимателя возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом обязанность представлять индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН, от уплаты которого они освобождены, Кодексом не предусмотрена.

Индивидуальные предприниматели согласно п.п. 2 п. 1 ст. 235 и п. 7 ст. 244 Кодекса признаются налогоплательщиками ЕСН и обязаны представлять налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет только те виды экономической деятельности, по которым он является плательщиком ЕНВД, и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о заявленном им праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то у такого предпринимателя возникает обязанность по представлению налоговой декларации по ЕСН в общеустановленном порядке.

Таким образом, если предприниматель осуществляете только те виды деятельности, по которым он признается плательщиком ЕНВД, и в ЕГРИП не содержатся сведения о заявленном им праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то предприниматель вправе не представлять нулевые налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за истекший налоговый период.