Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2016 года

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области во II квартале 2016 года

Налог на доходы физических лиц

Вопрос: Физическим лицом в 2013 году была приобретена квартира. Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры физическое лицо не заявляло. В связи с изменением с 01.01.2014 налогового законодательства может ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению данной квартиры в настоящее время и остаток вычета до его предельного значения (2 000 000 руб.) - по квартире, приобретенной в будущем?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение жилых объектов определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.

В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера (2 000 000 руб.) без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса в ред. Федерального закона N 212-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.

Исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ, получить имущественный вычет по нескольким объектам имущества (до достижения его общей суммы 2 000 000 руб.) могут только те налогоплательщики, у которых документы о праве собственности (акт приема-передачи объекта долевого строительства) оформлены после 1 января 2014 года, при условии, что раньше они не получали вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья.

По объектам, приобретенным до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению жилья предоставляется в порядке, действовавшем до 1 января 2014 года, без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Из обращения следует, что физическим лицом приобретена квартира в 2013 году. Имущественным налоговым вычетом в отношении указанной квартиры физическое лицо не пользовалось.

С учетом изложенного, если физическое лицо воспользуется правом на получение имущественного налогового вычета в размере расходов по приобретению данной квартиры, то получить остаток имущественного налогового вычета в сумме разницы между фактически предоставленным имущественным вычетом и его максимальным размером (2 000 000 руб.) по объектам недвижимости, приобретенным в будущем, налогоплательщик не сможет.

В случае, если физическое лицо не воспользуется имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение данной квартиры, то при приобретении объектов недвижимости в будущем сможет получить вычет в соответствии с порядком, установленным ст. 220 Кодекса в редакции Федерального закона N 212-ФЗ, то есть по нескольким объектам, приобретенным после 01.01.2014, в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей.

Дополнительно сообщаем, что если в состав имущественного налогового вычета, заявленного налогоплательщиком по расходам на приобретение данной квартиры не будут включены расходы на погашение процентов по целевому кредиту (при приобретении квартиры с привлечением средств ипотечного кредита), то в отношении одного из объектов недвижимости, приобретенных в будущем, налогоплательщик сможет получить вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту (но не более 3 000 000 рублей), полученному после 01.01.2014 года и израсходованному на приобретение указанного объекта.

Иные вопросы

Вопрос 1: Бухгалтер индивидуального предпринимателя имеет нотариально удостоверенную доверенность на представление в налоговых органах интересов индивидуального предпринимателя. Должен ли бухгалтер при представлении налоговых деклараций предъявлять доверенность или он должен сдать в налоговый орган нотариально удостоверенную копию доверенности?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

В силу пункта 1 статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Указанное положение применяется и в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя согласно пункту 3 статьи 29 Кодекса.

Указанная позиция в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя подтверждается Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 4 постановления от 30.07.2013 N 57).

Таким образом, представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающую в установленном порядке полномочия представителя налогоплательщика.

Действующее налоговое законодательство и законодательство о нотариате не предоставляет возможности производить заверение копий нотариальной доверенности налогоплательщиком.

Приморский краевой суд в определении от 20.11.2014 по делу N 33-10370, ссылаясь на положения пункта 1 статьи 185 и пункта 4 статьи 185.1 ГК РФ, указал, что изготовленная при помощи копировальной техники доверенность, на которой отражены копии подписей и печатей, не является документом, удостоверяющим полномочия представителя. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. Копии документов являются надлежащим образом заверенными, если их достоверность будет засвидетельствована подписью уполномоченного на то лица и печатью, то есть копия нотариальной доверенности должна быть заверена нотариусом.

В соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, для предоставления государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), сотрудник налогового органа в обязательном порядке проверяет наличие документов, подтверждающих полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (в рассматриваемом случае - нотариально удостоверенной доверенности).

При приеме налоговой декларации от уполномоченного представителя налогоплательщика - физического лица сотруднику налоговых органов необходимо внести в программный комплекс реквизиты доверенности. При первом обращении представителю налогоплательщика необходимо представить оригинал нотариально удостоверенной доверенности и ее копию. Нотариального удостоверения копии в данном случае не требуется. При последующих обращениях в налоговые органы в период действия доверенности повторное представление ее копии не требуется.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" представление документов в регистрирующий орган в рамках данного закона либо непосредственно либо через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем или его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности, с приложением такой доверенности или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально, к представляемым документам.

Таким образом, представительство интересов предпринимателя бухгалтером в регистрирующих органах влечет необходимость представления нотариальной доверенности или ее копии заверенной нотариусом при каждом обращении в регистрирующий орган для осуществления регистрационных действий.

Вопрос 2: Физическим лицом в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ через личный кабинет в Интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - Сервис ЛК ФЛ). Можно ли в личном кабинете увидеть информацию о приеме и рассмотрении декларации?

Ответ: Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - налоговая декларация), направленная налогоплательщиком из Сервиса ЛК ФЛ и поступившая в налоговый орган, регистрируется в базе данных инспекции.

Информация о регистрации данной налоговой декларации отражается в личном кабинете налогоплательщика в Сервисе ЛК ФЛ в разделе "Налог на доходы ФЛ/3-НДФЛ".

На основании п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления.

Информация о дате завершения и результате камеральной проверки представленной налоговой декларации будет отражена в разделе "Налог на доходы ФЛ/3-НДФЛ" Сервиса ЛК ФЛ.