Вопрос: Физическое лицо в одном налоговом периоде продало квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности менее трех лет, и одновременно приобрело в собственность другую квартиру. Вправе ли физическое лицо воспользоваться одновременно имущественными налоговыми вычетами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ): в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при продаже квартиры и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при покупке квартиры?

Физическое лицо в одном налоговом периоде продало квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности менее трех лет, и одновременно приобрело в собственность другую квартиру. Вправе ли физическое лицо воспользоваться одновременно имущественными налоговыми вычетами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ): в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при продаже квартиры и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при покупке квартиры?

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на указанный имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Из приведенных норм Кодекса следует, что, если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, приобрел новую и зарегистрировал право собственности на нее, то в данном налоговом периоде он может одновременно воспользоваться вышеупомянутыми имущественными налоговыми вычетами при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался, а также при соблюдении иных условий, установленных Кодексом.