Вопрос: Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство квартиры, в том числе по расходам на погашение процентов по целевым займам, если для строительства квартиры был оформлен договор ипотечного кредитования в 2008 г., расходы на объект долевого строительства (квартиры) произведены в 2008 году, а акт о передаче квартиры подписан в 2010 году

Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по расходам на строительство квартиры, в том числе по расходам на погашение процентов по целевым займам, если для строительства квартиры был оформлен договор ипотечного кредитования в 2008 г., расходы на объект долевого строительства (квартиры) произведены в 2008 году, а акт о передаче квартиры подписан в 2010 году.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 17 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).

Таким образом, имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и банков, находящихся на территории Российской Федерации, и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение квартиры, по которой предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

В соответствии с абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы на данный имущественный налоговый вычет производится, начиная с налогового периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Из обращения следует, что квартира была приобретена по ипотечному договору, оформленному в 2008 году, расходы на объект долевого строительства (квартиру) произведены в 2008 году. Акт о передаче квартиры получен в 2010 году.

Поскольку право на имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство квартиры возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором им был получен акт о передаче квартиры, то получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, можно при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства (прописки) начиная с доходов, полученных в 2010 году.

По вопросу предоставления имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) сообщаем следующее.

Налогоплательщик может одновременно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство квартиры и на уплату процентов по кредиту только тогда, когда его доходы в соответствующем налоговом периоде равны либо превышают суммы, израсходованные на строительство недвижимости, и суммы процентов по кредиту. Если вычет будет использован не полностью, то за оставшейся частью вычета налогоплательщик вправе обратиться в последующие налоговые периоды.

Таким образом, воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере уплаченных процентов по кредитному (ипотечному) договору налогоплательщик может по окончании использования имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на новое строительство. При этом действующим законодательством срок получения вычета в сумме уплаченных процентов по кредитному (ипотечному) договору не ограничен.