Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2008 году земельный участок. Затем данный участок был разделен на несколько земельных участков, право собственности на каждый из которых зарегистрировано в 2011 году. С какого момента начинает течь трехгодичный срок для получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении каждого земельного участка, возникшего после официального разделения единого земельного участка, в случае реализации участков?

Физическое лицо приобрело в 2008 году земельный участок. Затем данный участок был разделен на несколько земельных участков, право собственности на каждый из которых зарегистрировано в 2011 году. С какого момента начинает течь трехгодичный срок для получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении каждого земельного участка, возникшего после официального разделения единого земельного участка, в случае реализации участков?

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. 4 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 Земельного кодекса).

При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из обращения следует, что физическим лицом в 2008 году приобретен земельный участок, который впоследствии был разделен на несколько земельных участков. Свидетельства о государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки оформлены в 2011 году.

Учитывая вышеизложенное, доходы от продажи в 2011 году земельных участков, право собственности на которые возникло в 2011 году, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. При продаже указанных участков физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. по всем объектам недвижимого имущества, реализованным за налоговый период.