Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2015 года

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в I квартале 2015 года

Налог на доходы физических лиц

Вопрос 1: В 2011 году родителем с двумя несовершеннолетними детьми за счет средств родителя была приобретена квартира в общую долевую собственность (по 1/3 доле). Имущественный налоговый вычет в отношении своей доли родитель получил полностью на основании налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных за 2011 - 2013 годы. Может ли родитель получить налоговый вычет в сумме, приходящейся на доли несовершеннолетних детей и за какие годы?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения ст. 220 части второй Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Федерального закона, то есть с 1 января 2014 года.

Таким образом, по жилым объектам, приобретенным до 01.01.2014, имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета (2 000 000 рублей).

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Вместе с тем Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) определено, что родитель, приобретший за счет собственных средств объект недвижимости в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Таким образом, родители, которые приобрели (за счет своих средств) квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеют право увеличить размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность детей (ребенка).

Из вопроса следует, что налогоплательщиком - родителем в 2011 году совместно с двумя несовершеннолетними детьми за счет средств родителя была приобретена квартира в общую долевую собственность (по 1/3 доле). Имущественный налоговый вычет по данной квартире в отношении своей доли собственности родитель получил полностью на основании налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных за 2011 - 2013 годы.

С учетом изложенных норм родитель вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, пропорциональной долям детей в составе получаемого родителем данного вычета.

Для этого следует представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации за 2011 - 2013 годы. В указанных декларациях необходимо отразить сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с учетом долей детей.

Полученный в результате перерасчета остаток имущественного налогового вычета родитель может получить по налоговым декларациям за 2013 год в случае, если размер предоставленного в 2013 году вычета меньше размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, а также за 2014 год и последующие налоговые периоды.

Вопрос 2: Супруги в 2014 году приобрели квартиру в строящемся доме. Акт приема-передачи и Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлены на супругу. Брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, между супругами не заключался, ранее имущественным налоговым вычетом супруги не пользовались. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению данной квартиры?

Ответ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом, согласно п.п. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса, размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Вместе с тем при приобретении или строительстве нового объекта недвижимости супругами реализация предусмотренных статьей 220 Кодекса общих правил должна осуществляться с учетом положений Семейного и Гражданского кодексов Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Из обращения следует, что супругами в 2014 году была приобретена квартира, в отношении которой акт приема-передачи, а также Свидетельство о государственной регистрации права оформлены на супругу. Брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, между супругами не заключался, ранее имущественным налоговым вычетом супруги не пользовались.

С учетом приведенных норм законодательства считается, что указанная квартира находится в общей совместной собственности супругов, и, соответственно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации супруг, не указанный в акте приема-передачи квартиры и в Свидетельстве о государственной регистрации права на приобретенную в браке квартиру, имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение данной квартиры в указанном выше размере при наличии у него доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Вопрос 3: Физическое лицо за счет собственных средств приобрело квартиру в 2008 году и получило имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в полном объеме. В 2012 году физическое лицо купило другую квартиру с использованием ипотечных средств. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотечному кредиту?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению жилья по объектам, приобретенным до 1 января 2014 года, предоставляется в порядке, действовавшем до 1 января 2014 года.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Из вопроса следует, что физическое лицо воспользовалось имущественным налоговым вычетом в сумме расходов, понесенных на приобретение в 2008 году квартиры без учета расходов по уплате процентов по кредиту. В 2012 году физическое лицо приобрело другую квартиру с привлечением средств ипотечного кредита.

С учетом изложенных норм Кодекса, поскольку физическое лицо воспользовалось имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение одного жилого объекта (квартиры) в 2008 году, то предоставление такого вычета повторно, в том числе при погашении процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, израсходованному на приобретение другого объекта (квартиры в 2012 году), не допускается.

Вопрос 4: Физическим лицом в 2009 году была приобретена комната, а в 2011 году - доля в квартире с привлечением средств ипотечных кредитов (по обоим объектам). Общая стоимость жилых объектов не превышает предельный размер имущественного налогового вычета. Может ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по обоим жилым объектам в размере их общей стоимости, в том числе по уплаченным процентам?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.

В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера (2 000 000 руб.) без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (п.п. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса в ред. Федерального закона N 212-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.

Исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ, получить имущественный вычет по нескольким объектам имущества (до достижения его общей суммы 2 000 000 руб.) могут только те налогоплательщики, у которых документы о праве собственности (акт приема-передачи объекта долевого строительства) оформлены после 1 января 2014 г., при условии, что раньше они не получали вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, приобретением земельных участков.

По объектам, приобретенным до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет в сумме расходов по приобретению жилья предоставляется в порядке, действовавшем до 1 января 2014 года, без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Из содержания вопроса следует, что в 2009 году физическое лицо приобрело комнату, а в 2011 году - долю в квартире с привлечением средств ипотечных кредитов (по обоим объектам). Общая стоимость приобретенных объектов не превышает предельное значение имущественного вычета.

С учетом изложенного в приведенной ситуации физическое лицо не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение обоих объектов недвижимости. Получить имущественный налоговый вычет можно только по одному из двух приобретенных объектов недвижимости. При этом имущественный вычет в сумме, направленной на погашение процентов, предоставляется по ипотечному кредиту, израсходованному на приобретение того объекта, по которому заявлен вычет.

Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@, которое размещено в электронном сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" на Интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Вопрос 5: Налогоплательщик, являющийся пенсионером с 2009 года, работал до июня 2014 года и получал доход, облагаемый по ставке 13%. В 2013 году он приобрел квартиру за 1 200 000 рублей. Часть имущественного налогового вычета по расходам на покупку данной квартиры им получена по доходам за 2013 и 2014 годы. За какие годы налогоплательщик-пенсионер может получить остаток имущественного налогового вычета?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 10 ст. 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, с 1 января 2014 года имущественные налоговые вычеты, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

С учетом положений ст. 78 Кодекса при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Из обращения следует, что налогоплательщик, являющийся пенсионером с 2009 года, работал до июня 2014 года и получал доход, облагаемый по ставке 13%. В 2013 году он приобрел квартиру за 1200000 рублей. Часть имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры им получена по доходам за 2013 и 2014 годы.

С учетом изложенного, поскольку при представлении физическим лицом налоговой декларации в 2015 году за 2014 год налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, является 2014 год, неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2013, 2012 и 2011 годов путем представления налоговых деклараций за указанные годы.

Учитывая, что за 2013 год имущественный налоговый вычет уже получен, налоговые декларации для получения остатка вычета физическое лицо может представить за 2011, 2012 годы.

Вопрос 6: Супругами что в период нахождения в браке в 2013 году приобретена квартира в общую совместную собственность. Часть имущественного вычета по расходам на приобретение данной квартиры супругом была получена. В 2014 году супруг умер. Может ли супруга получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 26 п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

В случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена.

Вместе с тем статьями 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс) установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (пункт 2 статьи 34 Семейного кодекса).

В п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации также установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Из вышеизложенного следует, что супруг - наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме, не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета, вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

При этом в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и документы, предусмотренные статьей 220 Кодекса для получения имущественного налогового вычета.

Иные вопросы

Вопрос: Может ли физическое лицо представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) в электронном виде?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При направлении налоговой декларации в электронном виде она должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью, выданной удостоверяющим центром, аккредитованном в сети доверенных удостоверяющих центров ФНС России.

Список удостоверяющих центров, аккредитованных в сети доверенных удостоверяющих центров ФНС России, размещен на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Налогообложение в РФ/Представление налоговой и бухгалтерской отчетности/Новости по теме/Все новости по теме/Публикация от 30.04.2013".

При наличии электронной подписи налогоплательщики, подключенные к электронному сервису ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - Сервис ЛК), декларацию по форме 3-НДФЛ могут заполнить в интерактивном режиме с помощью данного Сервиса в разделе "Налог на доходы физических лиц/3-НДФЛ/Заполнить декларацию онлайн" и направить ее в налоговый орган.

Порядок направления декларации подробно освещен в Сервисе ЛК.

Кроме того, на сайте ФНС России размещен сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде", через который в налоговый орган можно также направить декларацию по форме 3-НДФЛ в электронном виде с применением квалифицированной электронной подписи.

Необходимые технические условия, подробная информация о данном способе представления и Методические рекомендации к порядку представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через Интернет-сайт Федеральной налоговой службы отражены в указанном сервисе.

При отсутствии у налогоплательщика электронной подписи, в соответствии с действующим законодательством, декларация в налоговый орган представляется на бумажном носителе.

Заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ для представления ее на бумажном носителе можно с помощью специальной программы, размещенной на сайте ФНС России на главной странице в разделе "Программные средства/Программные средства для физических лиц/Декларация".

Программа "Декларация" позволяет автоматически сформировать соответствующий состав (с необходимыми листами) декларации по форме 3-НДФЛ. В процессе заполнения декларации программа автоматически проверяет ее корректность, что уменьшает вероятность появления ошибки. Сформированную декларацию следует распечатать, собственноручно подписать и представить в налоговый орган.