Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в III квартале 2014 года

Ответы на вопросы налогоплательщиков, подготовленные УФНС России по Ярославской области в III квартале 2014 года

Налог на доходы физических лиц

Вопрос 1: Налогоплательщик (физическое лицо) получил по договору дарения от отца недвижимое имущество. В договоре дарения не указано, что даритель и одаряемый являются близкими родственниками. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный в порядке дарения, и какие документы налогоплательщик должен представить в налоговый орган?

Ответ: В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Поскольку в рассматриваемом случае недвижимое имущество было подарено физическому лицу отцом, доход, полученный в порядке дарения, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, физическое лицо вправе не подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также иные документы и заявления при получении доходов, полученных в порядке дарения от отца в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, при отсутствии иных доходов, подлежащих декларированию.

Документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. К таким документам могут относиться: свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака (при изменении фамилии).

Вопрос 2: Физическое лицо в приобрело в 2012 году квартиру за 1 000 000 руб. и получает имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры. В 2014 году указанная квартира продана и приобретена новая за 2 000 000 рублей.

Сможет ли физическое лицо получить остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц до его предельного значения - то есть получить еще один вычет в размере 1 000 000 руб. в связи с приобретением новой квартиры в 2014 году?

Ответ: Основания и порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимости определены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в ст. 220 Кодекса внесены изменения.

В частности, данные изменения касаются возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера (2 000 000 руб.) без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса в ред. Федерального закона N 212-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 Кодекса в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.

При этом согласно п. 11 ст. 220 Кодекса (в ред. Федерального закона N 212-ФЗ) повторное предоставление вышеуказанного имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, положения Федерального закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 года.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в 2012 году приобрел квартиру за 1 000 000 руб. и получает имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры. В 2014 указанная квартира продана и приобретена новая за 2 000 000 рублей.

С учетом изложенного, поскольку налогоплательщик воспользовался своим правом на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в 2012 году, получить остаток имущественного налогового вычета до его предельного значения (2 000 000 руб.) в связи с приобретением новой квартиры в 2014 году он не сможет.

Вопрос 3: Физическое лицо в 2014 г. продало квартиру за 4 000 000 рублей. В этом же году им приобретена другая квартира за 2 700 000 рублей. Возникает ли в приведенной ситуации у физического лица налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащий уплате в бюджет?

Ответ: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, если на момент продажи квартира находилась у налогоплательщика в собственности более трех лет, то полученный доход от ее продажи НДФЛ не облагается.

В случае, если продаваемая квартира находилась в собственности менее трех лет, то налогообложение дохода от ее продажи производится с учетом положений ст. 220 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них.

Повторное предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение жилья не допускается.

Таким образом, если продажа и покупка квартиры (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на нее) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных при продаже и приобретении квартиры.

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик продал в 2014 году квартиру за 4 000 000 руб. и приобрел в этом же году другую квартиру за 2 700 000 рублей.

С учетом изложенного, если продаваемая квартира находилась у налогоплательщика в собственности менее трех лет, отсутствуют документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением данной квартиры, и налогоплательщик не пользовался ранее имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, то доход от продажи квартиры, подлежащий налогообложению НДФЛ, составит 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. - 1 000 000 руб. (вычет при продаже) - 2 000 000 руб. (вычет при покупке нового жилья)).

Вопрос 4: Работающим пенсионером был взят ипотечный кредит на приобретение квартиры по договору участия в долевом строительстве дома. Сдача строящегося объекта была просрочена, в связи с чем в 2013 году налогоплательщик не получил документы, подтверждающие право собственности на квартиру в этом доме. Когда и за какие годы налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по расходам на строительство данной квартиры?

Ответ: Согласно пп.1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп.3 п. 1 ст. 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно пп.6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) следующие документы: договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.

В соответствии с п. 10 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, с 1 января 2014 года имущественные налоговые вычеты, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо является работающим пенсионером и им был взят ипотечный кредит на покупку жилья в 2013 году. В 2013 году документы, подтверждающие право собственности (передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства), у физического лица отсутствуют в связи с тем, что сдача строящегося объекта просрочена.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, воспользоваться имущественным налоговым вычетом до получения документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, физическое лицо не вправе.

В случае получения в 2014 году документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета, в соответствии с п. 8 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении с письменным заявлением к работодателю (с 1 января 2014 года налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору).

Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у налогового агента, окажется меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик будет иметь право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании данного налогового периода (2014 года).

При представлении налоговой декларации в 2015 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2014 год). Таким образом, с учетом положений ст. 78 Кодекса неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком на налоговые периоды 2013, 2012 и 2011 гг. путем представления налоговых деклараций за указанные годы.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями пп.4 п. 1 и п. 4 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство, но не более 3 000 000 руб., при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Данная норма, ограничивающая размер имущественного вычета по фактически произведенным расходам на погашение процентов по целевым займам, применяется с 1 января 2014 года.

Вопрос 5: Физическим лицом в 2012 г. приобретена квартира и получен имущественный налоговый вычет по расходам на ее приобретение за 2012 и 2013 годы (не в полном размере) на основании деклараций по налогу на доходы физических лиц, представленных в налоговый орган. С 30 апреля 2014 г. физическое лицо уволилось с работы и вышло на пенсию. Имеет ли физическое лицо право на получение остатка имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно п. 10 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Поскольку при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в 2014 году за 2013 год налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, является 2013 год, и с учетом полученного налогового вычета за 2012 год, неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011 и 2010 годов путем представления налоговых деклараций за указанные годы.

При этом, учитывая положения ст. 78 Кодекса, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, уменьшается, если налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, в котором образовался остаток налогового вычета, а в последующие налоговые периоды. То есть, за получением имущественного налогового вычета за 2010 год физическому лицу необходимо обратиться в налоговые органы не позднее чем в 2014 году.

Реализация налогоплательщиком-пенсионером права на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды не лишает его права на перенос остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования при условии наличия доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Налог на имущество физических лиц

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо, является инвалидом 3 группы, имеет в собственности гараж. Имеет ли налогоплательщик право на льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении данного гаража?

Ответ: Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

На основании ст. 4 Закона отдельные категории граждан освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения, в частности, пенсионеры, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства и др.

Вышеуказанной статьей Закона предусмотрен исчерпывающий перечень граждан, освобождаемых от уплаты налога на имущество физических лиц, и объектов, не признаваемых объектами налогообложения.

Закон не предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц инвалидов 3 группы.

Вместе с тем согласно норме п. 2 ст. 4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается, в частности, пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Приведенная норма Закона не содержит упоминаний о какой-либо конкретной пенсии, например о пенсии по старости, пенсии по инвалидности или другом виде пенсии.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком пенсии по инвалидности, назначенной на период действия 3 группы инвалидности, он имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц на период назначения пенсии.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Для получения льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении принадлежащего налогоплательщику гаража в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества следует представить заявление в произвольной форме и копию пенсионного удостоверения.

Указанные документы можно представить лично, через представителя, направить по почте или по электронной почте через сервис ФНС России "Обратиться в ФНС России" (далее - Сервис). В случае направления заявления с документами через Сервис в электронный запрос необходимо вложить сканированный образ письменного заявления, содержащего собственноручную подпись.

Транспортный налог

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо продал автомобиль. Нужно ли ему сообщать об этом в налоговые органы в целях прекращения исчисления ему транспортного налога в отношении данного автомобиля?

Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Кодексом только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

В соответствии с пунктом 6 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила), изменение регистрационных данных о собственнике по совершенным сделкам, направленным на отчуждение в отношении зарегистрированных транспортных средств, осуществляется на основании заявления нового собственника.

Пунктом 5 Правил установлено, что собственники (владельцы) транспортных средств обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, или изменить регистрационные данные в случае истечения срока временной регистрации, утилизации транспортных средств, изменения собственника (владельца).

Согласно пункта 4 Правил собственник транспортных средств имеет право изменить регистрационные данные в течение 10 суток после снятия с регистрационного учета автомобиля.

Таким образом, для снятия проданного автомобиля с регистрационного учета (в случае, если новый собственник автомобиля не зарегистрировал автомобиль на себя) налогоплательщику следует обратиться в ГИБДД.

При поступлении сведений о снятии с учета транспортного средства из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в отношении указанного автомобиля исчисление транспортного налога данному налогоплательщику будет прекращено.

Иные вопросы

Вопрос 1: Каким образом физическое лицо может провести сверку с налоговым органом по суммам уплаченного налога на имущество физических лиц?

Ответ: Подпунктом 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Таким образом, для проведения совместной сверки расчетов в целях выявления и устранения причин возникновения задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам физическое лицо может обратиться в налоговую инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости с заявлением о проведении совместной сверки расчетов и получении соответствующего акта сверки.

Образец заявления на совместную сверку расчетов с налоговым органом размещен на информационном стенде в налоговом органе, а также на сайте ФНС России в электронном сервисе "Информационные стенды" в категории стендов "Организационно-распорядительная информация".

Вопрос 2: Каким образом физическое лицо может получить в налоговом органе справку о наличии (отсутствии) у него задолженности по налогам?

Ответ: Индивидуальное информирование налогоплательщиков, в том числе об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании запросов в письменной форме производится в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом ФНС России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент).

Согласно п. 161 Административного регламента основанием для индивидуального информирования налогоплательщика об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов является обращение заявителя с письменным запросом о представлении справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (далее - Справка) в инспекцию ФНС России по месту его учета.

Рекомендованная форма письменного запроса для получения указанной Справки приведена в приложении N 8 к Административному регламенту.

Письменный запрос о представлении Справки может быть представлен заявителем непосредственно или направлен по почте (п. 164 Административного регламента).

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

С учетом изложенного для получения информации о наличии или отсутствии задолженности по налогам физическому лицу необходимо представить лично или направить по почте заявление в письменном виде в налоговый орган по месту жительства (месту постоянной регистрации).

Запрос о представлении Справки также может быть направлен в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 176 Административного регламента).

Информацию о нужном налоговом органе можно получить c помощью электронного сервиса "Адреса и платежные реквизиты вашей инспекции", размещенном на официальном Интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Одновременно сообщаем о том, что для удобства налогоплательщиков ФНС России внедрен электронный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - Сервис), размещенный на официальном Интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

С помощью указанного Сервиса физическое лицо может также получать информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о задолженности по налогам. Сервис предусматривает также и другие возможности (полная информация размещена на Интернет-сайте ФНС России).

Для подключения к Сервису физическому лицу необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России с заполненным (или заполнить его в налоговом органе). При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства (месту постоянной регистрации) при себе достаточно иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о присвоении ИНН.