Выплаты травмированным работникам (Здоровенко А.О., "Упрощенная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.)

Выплаты травмированным работникам

Все сотрудники, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если будет нанесен вред их жизни и здоровью, компания обязана возместить им ущерб. Действующим законодательством установлен ряд обеспечений по страхованию, на которые может претендовать работник.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору, регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если это прямо предусмотрено таким договором (далее - застрахованное лицо) (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). В связи с этим со дня наступления страхового случая у застрахованного лица возникает право на обеспечение по страхованию (п. 1 ст. 7 Закона N 125-ФЗ).

Страховым случаем признается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного лица вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию (ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Виды обеспечения по страхованию установлены ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

1) пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) страховых выплат:

- единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

Такие выплаты могут быть произведены, в частности, на:

- лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

- профессиональное обучение и получение дополнительного профессионального образования.

Стоит иметь в виду, что оплата дополнительных расходов, за исключением расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая, производится страховщиком. Он обязан это сделать, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Оплата указанных расходов производится на условиях, в размере и порядке, которые определены постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Также нужно отметить, что получить страховое обеспечение может не только застрахованный, но и иные лица, имеющие такое право, в случае смерти его в результате наступления страхового случая (п.п. 2, 3 ст. 7 Закона N 125-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производится в том же порядке, что и в случаях, не связанных с профессиональной травмой (заболеванием) (п. 1 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определен ст. 9 Закона N 125-ФЗ. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности работника до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка.

Как уже было отмечено, средний заработок исчисляется в соответствии с Законом N 255-ФЗ. Следовательно, если бухгалтер ранее рассчитывал средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, то у него не должно возникнуть особых сложностей и при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, так как он производится в том же порядке.

Обратить внимание и тем, кто впервые рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, и тем, кто это делал до 08 апреля 2013 года, стоит на ограничение максимального размера пособия за полный календарный месяц. Такое ограничение установлено впервые Федеральным законом от 05.04.2013 N 36-ФЗ. Теперь максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9 Закона N 125-ФЗ). Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты определяется Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В 2013 году он составляет 58970 руб. (п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ (далее - Закон N 219-ФЗ)). Таким образом, максимальный размер пособия за полный календарный месяц в 2013 году составляет 235880 руб.

Если размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием превышает максимальный размер, такое пособие выплачивается исходя из указанного максимального размера (п. 3 ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Например, страховой случай наступил 15 августа 2013 года. Размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка застрахованного лица в расчете за полный календарный месяц, составил 267300 руб. Поскольку пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, исчисленное из среднего заработка, больше максимального размера пособия, размер пособия за август 2013 года определяется путем деления максимального его размера за полный календарный месяц (235880 руб.) на число календарных дней в августе (31 день) и умножения на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в данном месяце (17 дней). Следовательно, размер пособия составит 129353,55 коп.

Назначение пособия производится работодателем в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ). Сумма пособия засчитывается в уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Кроме того, на порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием могут распространяться основания для снижения его размера или отказа в назначении, а также периоды, за которые оно не назначается, установленные ст.ст. 8 и 9 Закона N 255-ФЗ, если они не противоречат Закону N 125-ФЗ.

Единовременная страховая выплата

Единовременная выплата назначается и выплачивается застрахованному лицу, если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности. Если результатом наступления страхового случая стала смерть, то выплата осуществляется лицам, имеющим право на ее получение.

Единовременная страховая выплата выплачивается не позднее одного календарного месяца со дня назначения указанных выплат, а в случае смерти застрахованного - лицам, имеющим право на ее получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем ФСС РФ необходимых для назначения таких выплат документов (п.п. 1, 2 ст. 10 Закона N 125-ФЗ). Назначение единовременной страховой выплаты и ее выплата осуществляется страховщиком, то есть ФСС РФ (п.п. 4, 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Размер единовременной выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая максимальная сумма также устанавливается Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В 2013 году она равняется 76699,8 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона N 219-ФЗ).

Степень утраты профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы, в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789.

В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в максимальном размере. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п. 2 ст. 11 Закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты

Право на получение ежемесячных страховых выплат имеют те же лица, которым выплачивается единовременная страховая выплата.

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным лицам в течение всего периода стойкой утраты ими профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного - лицам, имеющим право на их получение, в установленные периоды (п.п. 1, 3 ст. 10 Закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты в случае смерти застрахованного выплачиваются:

- несовершеннолетним - до достижения ими возраста 18 лет;

- обучающимся старше 18 лет - до получения образования по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет;

- женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим возраста 60 лет, - пожизненно;

- инвалидам - на срок инвалидности;

- одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, не работающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного лица, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (п.п. 1, 2 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

В то же время порядок расчета среднего месячного заработка в данном случае значительно отличается от обычных способов. В расчет среднего месячного заработка берется общая сумма заработка застрахованного лица с учетом премий, начисленных в расчетном периоде, за 12 месяцев работы, которая повлекла повреждение здоровья. Если повлекшая повреждение здоровья работа продолжалась менее 12 месяцев, то в расчет берется заработок только за время такой трудовой деятельности.

Например, застрахованное лицо работает в организации с 23.04.2010. Однако на работу, впоследствии повлекшую повреждение здоровья, он был переведен только с 01.04.2013. Таким образом, в расчет среднего месячного заработка необходимо учитывать только заработок с 01.04.2013.

Если в расчет берется период 12 месяцев, то для расчета среднемесячного заработка общую сумму делят на 12. Если же период меньше 12 месяцев, то на число месяцев, заработок за которые учтен.

Второй момент, на который стоит обратить внимание, - это определение расчетного периода. Так, он может заканчиваться месяцем, предшествующим тому, в котором произошел несчастный случай на производстве, установлен диагноз профессионального заболевания или, если застрахованное лицо осуществит такой выбор, установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности. Кроме того, в случае профессионального заболевания среднемесячный заработок может определяться также и за 12 последних месяцев трудовой деятельности, предшествовавших прекращению работы, повлекшей такое заболевание.

Документом, подтверждающим размер заработка застрахованного лица, является справка о среднем месячном заработке за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат, которая заполняется по месту трудовой деятельности застрахованного лица (п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Исчисленный размер ежемесячной страховой выплаты не должен превышать ее максимального размера. На 2013 год, как уже было упомянуто выше, максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет 58970 руб. Данное ограничение распространяется и на те случаи, когда выплаты назначаются по нескольким страховым случаям. В такой ситуации оно применяется к общей сумме страховой выплаты (п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты производятся ФСС РФ не позднее истечения месяца, за который они начислены (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Отражение выплат сотрудникам, получившим травму, в учете

В связи с тем, что единовременные и ежемесячные страховые выплаты производятся ФСС РФ, в учете организации отражается только выплата застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выплачивая данное пособие, организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с такой выплаты (ст. 226 НК РФ).

В учете организации подлежат отражению следующие операции:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
69	70	129353,55	Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с возникновением несчастного случая на производстве
70	68	16816	Удержан НДФЛ с суммы пособия
70	50 (51)	112537,55	Выдано (перечислено) пособие

Особые случаи

Помимо названных выплат, осуществляемых за счет средств ФСС РФ, застрахованное лицо может потребовать возмещения ему морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Данное возмещение осуществляется причинителем вреда, которым может быть признан работодатель (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, будут являться застрахованными, если это прямо предусмотрено таким договором. При этом кажущаяся экономия на взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может вылиться в более существенные затраты. Если организация будет признана причинителем вреда, она будет обязана возместить утраченный заработок в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, а также выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы. Поэтому если физическое лицо привлекается для выполнения видов работ, которые могут быть причиной несчастного случая, ему не стоит экономить на страховых взносах.

Ликвидация организации-страхователя повлечет для нее возникновение новой обязанности. Так, она обязана внести в ФСС РФ капитализированные платежи, предназначенные для удовлетворения требований граждан, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Также она обязана обеспечить выполнение обязательств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний застрахованным лицам и лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованных в результате наступления страховых случаев (п. 2 ст. 23 Закона N 125-ФЗ).

Соответствующий порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 17.11.2000 N 863. Размер таких капитализируемых платежей может достигать внушительных сумм, вплоть до нескольких миллионов рублей. Конкретный размер рассчитывается в соответствии с Методикой расчета размера капитализируемых платежей, утвержденной постановлением ФСС РФ от 30.07.2001 N 72.

Здоровенко А.О.,

консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО "Азъ-Консультант",

член Палаты налоговых

консультантов

"Упрощенная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.