Бухгалтерская отчетность за 2013 год (Барбой А.Я., "Упрощенная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Бухгалтерская отчетность за 2013 год

При составлении бухгалтерского баланса за отчетный период "упрощенцы" должны указывать сравнительные данные за предыдущий и предшествующий предыдущему годы. Тем, кто ранее не вел бухучет в полном объеме, придется восстановить соответствующие данные.

Новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождает организации, перешедшие на УСН, от ведения бухгалтерского учета. На данную обязанность указывают и чиновники (см. письма ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6829, Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80).

В соответствии с новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 01 января 2013 года, все организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую (финансовую) отчетность.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). Субъекты малого предпринимательства могут формировать отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н. Законом N 402-ФЗ также предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

В настоящее время данные бухгалтерской отчетности (в том числе составленной по упрощенной форме) состоят из информации за текущий (отчетный) период и сравнительных показателей за два предыдущих периода (предыдущий год, а также год, предшествующий предыдущему) - приказ N 66н, приказ N 113н.

Таким образом, поскольку организация, применяющая УСН, должна составлять и представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, при составлении бухгалтерского баланса за 2013 год необходимо заполнить показатели не только на отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс, - на 31.12.2013, но и на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему отчетных периодов - 31.12.2012 и 31.12.2011.

В то же время не у всех организаций могут быть данные по предыдущим периодам, поскольку до 2013 года на организации, применяющие УСН, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

В случае если организация, применяющая УСН, не вела бухгалтерский учет до 2013 года, она вправе восстановить бухгалтерский учет в полном объеме за несколько предыдущих лет, когда учет не велся (то есть отразить в учете все хозяйственные операции за предшествующие периоды), своими силами или с привлечением сторонней организации.

При этом нужно обратить внимание, что Закон N 402-ФЗ не предусматривает такой обязанности (то есть восстановление бухгалтерского учета является правом организации, а не обязанностью). В случае восстановления бухгалтерского учета в полном объеме организация будет располагать данными для заполнения в бухгалтерском балансе за 2013 год показателей на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему периодов (на 31.12.2012 и на 31.12.2011).

Если организация не готова к восстановлению данных бухгалтерского учета в связи с тем, что такой вариант очень трудоемкий и потребует много времени и финансовых затрат (в случае восстановления бухгалтерского учета с привлечением сторонних лиц), ей следует определить на 31.12.2011 и на 31.12.2012 данные по бухгалтерским счетам и на основании них заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса.

Анализируя нормы закона, можно утверждать, что если данные о каких-то показателях не известны, то в отчетных формах можно просто поставить прочерки, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99. К тому же малые предприятия не подлежат обязательному аудиту, и это не будет расценено контролирующими органами как нарушение методологии учета и отчетности.

В то же время "упрощенцам", которые начали вести бухгалтерский учет только с 2013 года, хотя бизнес существует не первый год, нужно обратить внимание на определение достоверных остатков на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2013. Это отправная точка для дальнейшего ведения бухгалтерского учета. Кроме того, необходимо свести баланс на эту дату, так как нужно проследить, чтобы сумма всех пассивов совпала с суммой всех активов.

Для ввода начальных остатков по счетам бухучета рекомендуется использовать вспомогательный счет 00. Например, при вводе остатка по счету 51 "Расчетный счет" нужно дать проводку Дебет счета 51 - Кредит счета 00. Если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком, ее нужно отразить следующей проводкой: Дебет счета 00 - Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками".

Остатки по счетам нужно вывести через инвентаризацию, которая поможет определить, сколько в организации активов, обязательств, источников средств и каких. К тому же инвентаризация поможет ничего не упустить в начатом бухгалтерском учете, обеспечив его достоверность. Для облегчения оформления инвентаризации рекомендуем воспользоваться унифицированными формами ИНВ-1 - ИНВ-26, хотя можно составить и собственные.

Все применяемые формы должны быть утверждены руководителем предприятия. Затем следует организовать аналитический учет активов и пассивов, т.к. без этого дальнейший бухгалтерский учет просто невозможен. К тому же без аналитики возникнут большие трудности при подготовке бухгалтерской отчетности.

Пример.

ООО "Стандарт" является малым предприятием, применяет упрощенную систему бухгалтерского учета. Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация осуществляет свою торговую деятельность с 01.01.2011, однако до 2013 года бухучет не велся. Торговля осуществляется исключительно оптом.

Для того чтобы с 01.01.2013 начать вести бухгалтерский учет, в организации была проведена инвентаризация имущества, хозяйственных обязательств (выявлена дебиторская и кредиторская задолженности), определены источники средств.

В результате проведенной инвентаризации выявлено наличие не только имущества, но и обязательств организации по состоянию на 01.01.2013 (цифры условные).

Имущество организации, в т.ч.:

- основные средства по первоначальной стоимости - 17026800 руб.;

- амортизация за весь срок эксплуатации составила 16800 руб.;

- товарные запасы на складе - 3805000 руб.;

- инвентарь на складе на сумму 69000 руб.;

- денежные средства составили 57000 руб., в т.ч. в кассе - 7000 руб.;

- дебиторская задолженность поставщиков - 700000 руб.

Источники средств организации, в т.ч.:

- уставный капитал - 300000 руб.;

- кредиторская задолженность - 600000 руб.;

- долгосрочная задолженность по кредитному договору - 15000000 руб.;

- краткосрочная задолженность по договору займа - 5291000 руб.;

- краткосрочная задолженность по заработной плате - 170000 руб.;

- краткосрочная задолженность по налоговым обязательствам - 222000 руб., по страховым взносам во внебюджетные фонды - 58000 руб.

Далее в соответствии с утвержденным организацией рабочим планом счетов и на основе данных, полученных при инвентаризации, выведены достоверные начальные остатки на счетах бухгалтерского учета с применением вспомогательного счета 00 (см. таблицу).

Начальный остаток Актива баланса	Начальный остаток Пассива баланса
Дт01 Кт00 17026800 (первоначальная стоимость офисного здания) Дт00 Кт02 16800 (амортизация здания). Амортизация показана в активе, хотя счет пассивный, для определения остаточной стоимости объекта, т.к. в отчетности покажем именно ее Дт10.9 Кт00 69000 (инвентарь, еще не введенный в эксплуатацию) Дт41.1 Кт00 3805000 (товарные запасы на складе) Дт50 Кт00 7000 (остаток денежных средств в кассе) Дт51 Кт00 50000 (остаток денежных средств на расчетном счете) Дт60 Кт00 700000 (дебиторская задолженность)	Дт00 Кт60 600000 (кредиторская задолженность поставщика) Дт00 Кт66 5291000 (задолженность по краткосрочному договору займа) Дт00 Кт67 15000000 (задолженность по долгосрочному кредитному договору) Дт00 Кт68 222000 (текущая задолженность перед бюджетом) Дт00 Кт69 58000 (текущая задолженность перед страховыми фондами) Дт00 Кт70 170000 (текущая задолженность по заработной плате) Дт00 Кт80 300000 (величина уставного капитала)
Итого актив: 21657800 руб.	Итого пассив: 21657800 руб.

Обратите внимание: остатки по счетам на 01.01.2013 необходимы, так как это отправная точка для ведения дальнейшего бухгалтерского учета. Кроме того, нужно свести баланс на эту дату. А это означает, что сумма всех активов должна совпасть с суммой пассивов.

Следует понимать, какие основные хозяйственные операции имели место в организации в 2013 году. Так, в течение года остаточная стоимость основных средств уменьшилась за счет начисленной амортизации, которая определяется в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01. Для упрощения ведения учета принятой учетной политикой ее можно сблизить с величиной амортизации для целей налогообложения. В указанном примере годовая величина амортизации составила 8400 руб.

В организации в течение года новые инвентарные объекты не появились, а уже имеющиеся в запасе были введены в эксплуатацию, при этом их стоимость отнесена на управленческие расходы.

Товарные запасы в течение года претерпели изменения за счет того, что были приобретены новые товары на общую сумму 4000000 руб., а значительная часть имеющихся была реализована покупателям на общую сумму 6800000 руб. (складская стоимость).

В течение текущего периода были поступления денежных средств за счет выручки, полученной от реализации товаров, в сумме 13500000 руб.

Управленческие расходы, произведенные за год, составили 4923400 руб.

Денежные средства в основном были потрачены на закупку товаров, уплату налогов и других обязательных платежей, на выплату заработной платы сотрудникам организации.

Дебиторская задолженность образована за счет задержки поставщиками привоза товаров ввиду отдаленности его нахождения и составила 700000 руб., в течение года она была погашена.

Кредиторская задолженность возникла из-за того, что контрагент объявил себя банкротом. В результате она была списана в конце отчетного периода как прочий доход в размере 600000 руб.

Долгосрочные и краткосрочные задолженности, соответственно, по кредитному договору и договору займа подкреплены соответствующими договорами. Сроки погашения этой задолженности организация не нарушает, исправно платит проценты. Эти средства были взяты для расширения возможностей организации. В недалеком будущем планируется открытие собственного магазина - супермаркета.

Организация имеет также текущие долговые обязательства по заработной плате сотрудникам и уплате налогов и других обязательных платежей.

Чтобы систематизировать эту информацию и сформировать достоверные показатели в годовой бухгалтерской отчетности, следует представить все факты хозяйственной деятельности организации на счетах бухгалтерского учета, используя метод двойной записи. Затем начальное сальдо, а также факты хозяйственной деятельности организации, состоявшиеся в течение 2013 года, представляют в оборотно-сальдовой ведомости, в которой и выводят конечное сальдо по всем счетам бухгалтерского учета (см. образец).

Оборотно-сальдовая ведомость за 2013 год

ООО "Стандарт"

Счет N	Наименование счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01/1.	Основные средства	17026800	-	-	-	17026800
02.	Амортизация основного средства		16800		8400		25200
10/9.	Инвентарь на складе	69000	-		69000	-	-
41/1.	Товарные запасы на складе	3805000	-	4000000	6800000	1005000
44.	Издержки обращения	-	-	4923400	4923400	-	-
50.	Касса	7000	-	3473000	3473000	7000
51.	Расчетный счет	50000	-	13500000	13440972	109028
60.	Расчеты с поставщиками	700000	600000	4400000	4000000	500000
62.	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	13500000	13500000	-	-
66.	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		5291000	1110000	110000		4291000
67.	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		15000000	3300000	300000		12000000
68.	Расчеты по налогам и сборам	-	222000	372000	192000		42000
69.	Расчеты по социальному страхованию	-	58000	1385972	1386000		58028
70.	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	170000	3473000	3460000		157000
80.	Уставный капитал	-	300000				300000
84.	Нераспределенная прибыль				1774600		1774600
90.1.	Продажи	-		13500000	13500000
90.2.	Себестоимость продаж	-	-	6800000	6800000
90.7.	Управленческие расходы			4923400	4923400
90.9.	Фин. результат от основной деятельности			1776600	1776600
91.1.	Прочие доходы			600000	600000
91.2.	Прочие расходы			410000	410000
91.9.	Фин. результат от прочей деятельности			190000	190000
99.	Прибыли и убытки			1774600	1774600
Итого:		21657800	21657800	66537372	66537372	18647828	18647828

Следует дать некоторые пояснения к формированию этой информации.

В указанном примере на этом счете 44 "Издержки обращения" формируются управленческие расходы организации, общая величина которых составила 4923400 руб. и показана по дебету счета и сформирована следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)/Операция
44	02	8400 (амортизация ОС)
44	10.9	69000 (ввод в эксплуатацию инвентаря)
44	70	3460000 (начислена зарплата работникам)
44	69	1386000 (начислены взносы в фонды соц. страхования)
В конце отчетного периода этот счет подлежит списанию на счет 90.7 "Управленческие расходы" путем бухгалтерской записи:
90.7	44	4923400 руб. Этот счет остатка не имеет
Основная же себестоимость реализованной продукции формируется на счете 90.2 "Себестоимость продаж". Бухгалтерская запись при этом будет:
90.2	41.1	6800000 (себестоимость реализованного товара)
На счете 90.1 формируется доход организации за соответствующий период. При этом дается бухгалтерская запись:
62	90.1	13500000
Далее можно определить финансовый результат от основной деятельности путем вычитания из дохода расходов. В балансе это отражается так:
90.9	91	1776600
В примере кроме основной деятельности имеется еще и прочий доход, о котором было сказано выше. В бухгалтерском учете это выглядит так:
60	91.1	600000 (списана кредиторская задолженность за невозможностью ее погасить)
Затраты от прочей деятельности составляют проценты, начисленные за пользование заемными и кредитными средствами. Отразим эту информацию на счете 91.2 "Прочие расходы":
91.2	66	110000
91.2	67	300000
Определим финансовый результат от прочей деятельности:
91.9	99	190000
За счет полученной прибыли списываем налог, начисленный по УСН:
99	68	192000
Оставшуюся бухгалтерскую прибыль после налогообложения относят на нераспределенную прибыль отчетного года бухгалтерской записью:
99	84	1774600

В налоговом учете прибыль будет иная. Она и станет базой для исчисления налога УСН.

Нужно отметить, что в бухгалтерском учете был использован метод начисления, тогда как в налоговом учете применим только кассовый метод.

Затем на основе достоверной бухгалтерской информации, систематизированной в оборотно-сальдовой ведомости, оформляют бухгалтерскую отчетность (см. образец).

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 г.

Коды

Форма по

ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация ООО "Стандарт"

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по

ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по

ОКОПФ

/

ОКФС

Единица измерения:

тыс. руб.

(млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

Наименование показателя	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2013 г.
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	-	-	17002
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	-	-	-
Запасы	-	-	1005
Денежные средства и денежные эквиваленты	-	-	116
Финансовые и другие оборотные активы	-	-	500
БАЛАНС	-	-	18623
ПАССИВ
Капитал и резервы	-	-	2075
Долгосрочные заемные средства	-	-	12000
Другие долгосрочные обязательства	-	-	-
Краткосрочные заемные средства	-	-	4291
Кредиторская задолженность	-	-	-
Другие краткосрочные обязательства	-	-	257
БАЛАНС	-	-	18623

Руководитель					Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)			(подпись)		(расшифровка подписи)
"__" ____________ 20__ г.

Отчет о прибылях и убытках за отчетный 2013 г.

Коды

Форма по

ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация ООО "Стандарт"

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по

ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по

ОКОПФ

/

ОКФС

Единица измерения:

тыс. руб.

(млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

Наименование показателя	За 2012 г.	За 2013 г.
Выручка	-	13500
Расходы по обычной деятельности	(-)	(11723)
Проценты к уплате	(-)	(410)
Прочие доходы	-	600
Прочие расходы	(-)	(-)
Налоги на прибыль (доходы)	(-)	(192)
Чистая прибыль (убыток)	-	1775

Руководитель					Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)			(подпись)		(расшифровка подписи)
"__" ____________ 20__ г.

Регистры бухгалтерского учета в обязательном порядке подписываются лицами, ответственными за их ведение. В случае если в организации отсутствует штатный сотрудник, ответственный за ведение бухгалтерского учета, в том числе за составление учетных регистров, и у организации заключен договор об оказании бухгалтерских услуг с индивидуальным предпринимателем, руководитель организации может возложить полномочия подписания бухгалтерских регистров на индивидуального предпринимателя, осуществляющего бухгалтерское сопровождение (в том числе ведение регистров). При этом такие полномочия должны быть подтверждены договором об оказании бухгалтерских услуг, а также внутренним распорядительным документом руководителя организации, предоставляющим право подписи бухгалтерских регистров индивидуальному предпринимателю.

Барбой А.Я.,

налоговый консультант,

аудитор, лектор

профессиональных

семинаров

"Упрощенная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.