Транспортный налог за 2013 год (Смирнова С.К., "Упрощенная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Транспортный налог за 2013 год

Не позднее 01 февраля 2014 года юридические лица должны представить в ФНС декларацию по транспортному налогу. В порядок заполнения этого документа приказом ФНС России в 2012 году были внесены довольно существенные изменения. И они должны быть учтены при сдаче декларации по транспортному налогу по итогам 2013 года.

Приказом ФНС России от 26.10.2012 N ММВ-7-11/808@ внесены изменения в приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок заполнения). Данные изменения должны быть учтены при сдаче налоговой декларации по транспортному налогу по итогам 2013 года.

Следует напомнить особенности заполнения транспортной декларации. В частности, некоторые показатели на титульном листе закодированы. Так, поле "налоговый период" заполняется в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения. Например, календарному году соответствует двузначный код 34. В поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается один из кодов, поименованных в приложении N 3, например, 213, если декларация представляется по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, 216 - по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, 260 - по месту нахождения транспортных средств.

При наличии у компании объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к одному налоговому органу, в котором он поставлен на учет по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация. Для этого предусмотрено несколько одинаковых блоков с кодами строк 020-040 Раздела 1. В них указывается сумма транспортного налога к уплате в бюджет (к уменьшению) за налоговый период, сформированная как сумма значений по строке 230 всех представленных страниц Раздела 2 декларации с соответствующим кодом. В строках 023, 025, 027 указывается сумма авансовых платежей за I, II и III квартал соответственно.

Также стоит напомнить, что налоговая декларация представляется только по итогам календарного года (налогового периода), однако компания по итогам каждого отчетного периода (I, II и III квартал) обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Значение по строке 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)" с соответствующими кодами определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной в строке 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленными к уплате в бюджет в течение периода, указанного по кодам 023, 025 и 027. Если полученное значение отрицательно, в строке ставится прочерк и полученный показатель без знака "-" отражается по строке 040 "Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)".

Раздел 2

Изменения, вступающие в силу по итогам 2013 года, в основном касаются порядка заполнения Раздела 2 декларации.

Количество листов Раздела 2 соответствует количеству автомобилей. Кроме того, данный раздел представляется по каждому субъекту, на территории которых в налоговом периоде зарегистрированы транспортные средства.

С 2013 года, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление транспортного налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, можно сдавать одну декларацию в отношении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, при регистрации транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований. В данном случае в декларации необходимо указать код соответствующей территории муниципального образования по месту представления налоговой декларации.

По строке 030 указывается код вида транспортного средства, в соответствии с приложением N 5 к Порядку заполнения. С 2013 года исключены следующие коды видов транспортных средств, которые, в соответствии со ст. 358 НК РФ, не являются объектами налогообложения.

Код вида ТС для целей налогообложения	Наименование транспортных средств
411 23	- самолеты санитарной авиации и медицинской службы
420 20	- суда промысловые морские и речные
420 21	- суда промысловые морские и речные самоходные
420 22	- суда промысловые морские и речные несамоходные
420 31	- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил
510 01	- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами
510 02	- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке

Еще одно изменение, которое необходимо учесть при составлении декларации по итогам 2013 года, это строка 170. Она заполняется в случае, если налогоплательщику предоставлена льгота по транспортному налогу.

В соответствии с п. 5.17 по данному коду строки указывается налоговая льгота, установленная законами субъектов РФ со следующими кодами (приложение N 7 к Порядку заполнения):

- код 20210 - в случае освобождения от налогообложения по транспортному налогу (ст. 356 НК РФ);

- код 20220 - в случае уменьшения суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет (ст. 356 НК РФ);

- код 20230 - льготы предоставляются в виде снижения налоговой ставки (ст. 356 НК РФ);

- код 30200 - льготы, предусмотренные международными договорами РФ (ст. 7 НК РФ). При указании данного кода льготы второе поле (основание применения льготы) не заполняется.

В п. 5.17 Порядка заполнения приводится пример заполнения строки 170, которой коснулись изменения.

Например, если основанием для льготы является пп. 10.2 п. 5 ст. 7 закона субъекта Российской Федерации, то по строке с кодом 170 указывается:

2

0

2

1

0

/

1

0

0

0

7

0

0

0

5

1

0

.

2

Сумма налоговой льготы отражается по строке 180. В случае освобождения от налогообложения сумма льготы рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 070), налоговой ставки (строка 130) и коэффициента, отражаемого по строке с кодом 160 (ранее в Порядке заполнения указывалась строка с кодом 120).

По строке 160 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых предоставляется льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Аналогичные рекомендации ФНС давала и для заполнения декларации по итогам 2012 года, поскольку Порядок заполнения содержал неточности (письмо ФНС России от 13.11.2012 N БС-4-11/19074@).

Изменения коснулись и порядка заполнения строки 200. Теперь она заполняется как произведение налоговой базы (строка 070), налоговой ставки (строка 130), коэффициента, отражаемого по строке 160, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на 100.

Значение строки 220 с 2013 года рассчитывается как разность суммы налога, исчисленной по полной ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной ставке, умноженная на коэффициент, отражаемый в строке 160: код строки 220 = код строки 070 x (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100 x код строки 160.

Пример.

Пассажирское автотранспортное предприятие "Лидер" осуществляет перевозки, а также имеет мобилизационное задание по содержанию автомобильных колонн войскового типа, в состав которой входит ПАЗ-32053 с мощностью двигателя 124 л.с. (год выпуска - 2010-й).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Волгоградской области от 11.11.2002 N 750-ОД "О транспортном налоге" для организаций, имеющих мобилизационные задания по содержанию автомобильных колонн войскового типа, в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автомобильных колонн войскового типа, предоставляется льгота в виде уменьшения ставки налога на 30% на одну лошадиную силу. В августе 2013 года организация подала в налоговый орган заявление, подтверждающее право на применение льготы. Ставка налога для автобуса с мощностью двигателя до 200 л.с. установлена в размере 21 руб.

В Разделе 2 по строке 100 "Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства" показатель не заполняется, поскольку дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортного средства по условиям нашего примера не установлены (п. 5.10 Порядка заполнения).

Сумма исчисленного налога (строка 140 Раздела 2) составит 2604 руб. = (124 л.с. х 21 руб. х 1).

Коэффициент Кл (строка 160 Раздела 2) - 0,667 = (8 : 12).

Сумма налоговой льготы (строка 220 Раздела 2) - 1216 руб. = ((2604 руб. - 781 руб.) х 0,667).

Соответственно, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 230 Раздела 2), будет равна 1388 руб. = (2604 руб. - 1216 руб.).

Сумма авансовых платежей, уплаченных ООО "Лидер", по итогам отчетных периодов составила:

- I квартал 2013 г. - 347 руб. (строка 023 Раздела 1);

- II квартал 2013 г. - 347 руб. (строка 025 Раздела 1);

- III квартал 2013 г. - 347 руб. (строка 027 Раздела 1).

По указанным данным заполняем декларацию:

Раздел 1. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Показатели	Код строки	Значения показателей
Код бюджетной классификации	010	1	8	2	1	0	6	0	4	0	1	1	0	2	1	0	0	0	1	1	0
Код по ОКАТО	020	1	8	4	0	1	0	0	0	0	0	0
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)	021												1	3	8	8
в т.ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за:
первый квартал (руб.)	023													3	4	7
второй квартал (руб.)	025													3	4	7
третий квартал (руб.)	027													3	4	7
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)	030													3	4	7
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)	040

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Иванов	(подпись)		25.01.2014	(дата)

Раздел 2. Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству.

Показатели	Код строки	Значения показателей
Код по ОКАТО	020	1	8	4	0	1	0	0	0	0	0	0
Код вида транспортного средства	030	5	4	0	0	3
Идентификационный номер транспортного средства	040	3	Е	7	5	С	4	5	6	7	8	2	0	0	7	5	9	8
Марка транспортного средства	050	П	А	З	-	3	2	0	5	3
Регистрационный знак транспортного средства	060	С	6	4	5	С	К	3	4
Налоговая база	070										1	2	4	.	0	0
Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	080	2	5	1
Экологический класс	090	3
Количество полных месяцев владения транспортным средством	110	1	2
Коэффициент Кв	120	1	.
Налоговая ставка	130					2	1	.	0	0
Сумма исчисленного налога (руб.)	140												2	6	0	4
Количество полных месяцев использования льготы	150	8	-
Коэффициент Кл	160	0	.	6	6	7	-
Код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки	210	2	0	2	3	0	/	1	0	0	2	0	0	0	1	0	0	0	0
Сумма налоговой льготы (руб.)	220												1	2	1	6
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)	230												1	3	8	8

Прекращение взимания транспортного налога НК РФ предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-05-06-04/30032, от 05.07.2013 N 03-05-06-04/26030, письмо ФНС России от 27.02.2013 N БС-3-11/684@).

Не дает права на освобождение от уплаты транспортного налога тот факт, что автомобиль не эксплуатируется, не связано это освобождение и с фактическим наличием данного транспортного средства у налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ (письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-05-06-04/270, ФНС от 06.07.2012 N БС-3-11/2359).

Определение места уплаты транспортного налога

У многих налогоплательщиков после выхода Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ возникли некоторые разногласия с определением места уплаты транспортного налога. Минфин поспешил успокоить налогоплательщиков, в своем письме от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850 (доведенном ФНС России до местных УФНС) он разъяснил, что Федеральным законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется установленный приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 порядок регистрации транспортных средств, которым, в частности, предусмотрена регистрация транспортных средств по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений направляются в соответствующие налоговые органы, которые на основании указанных сведений осуществляют постановку на учет организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Точку в разногласиях поставил Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ, предусматривающий внесение изменений в ст. 83 НК РФ в части определения места нахождения транспортного средства как места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства (места пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Смирнова С.К.,

практикующий бухгалтер,

налоговый консультант,

член Палаты налоговых

консультантов

"Упрощенная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.