Письмо Управления ФНС России по Волгоградской области от 17 апреля 2014 г. N 11-22/07735@ "О направлении информационных материалов"

ИФНС России

Волгоградской области

УФНС России по Волгоградской области направляет для применения в информационной работе с налогоплательщиками и размещения на информационных стендах следующие материалы:

- информация о необходимости представления Уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в 2013 году;

- информация о порядке проведения самостоятельных корректировок налоговой базы и сумм налога на прибыль организаций, НДПИ, НДС и НДФЛ в случае применения ими в течение налогового периода цен в сделках с взаимосвязанными лицами, не соответствующих рыночному уровню.

Приложение: на 4 л. в 1 экз.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

А.А. Печерица

Информация
о необходимости представления Уведомлений о контролируемых сделках совершенных в 2013 году

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

Статьей 105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. Обращаем внимание, что при определении контролируемых сделок совершенных в 2013 году, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" предусмотрено применение суммового критерия в 2 млрд. рублей.

Согласно 2. 2 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце настоящей Информации допущена опечатка, имеется в виду пункт 2 статьи 105.16 НК РФ

При подачи уведомлений о контролируемых сделках совершенных в 2013 году налогоплательщикам необходимо учитывать, что положения ст. 105.16 НК РФ применяются до 1 января 2014 г. с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ). Согласно п. 7 указанной статьи положения ст.ст. 105.14 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2013 г. - 80 млн рублей.

О применении положений ст. 105.16 НК РФ в части необходимости представления уведомлений о контролируемых сделках ФНС России даны следующие разъяснения:

- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 2012 г. N 03-01-18/10-196;

- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 2014 г. N 03-01-18/746;

- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 17 декабря 2013 г. N 03-01-18/55516;

- Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 17 декабря 2013 г. N 03-01-18/55519;

- Письмо ФНС России от 2 июля 2013 г. N ОА-4-13/11860;

- Письмо ФНС России от 10 апреля 2013 г. N ОА-4-13/6612@ "О порядке представления, приема и обработки уведомлений о контролируемых сделках".

Информация
о порядке проведения самостоятельных корректировок налоговой базы и сумм налога на прибыль организаций, НДПИ, НДС и НДФЛ в случае применения ими в течение налогового периода цен в сделках с взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню.

В соответствии с п. 4 ст. 105.3 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 настоящего Кодекса;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

В случае выявления занижения сумм, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ налогов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

О применении положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ в части самостоятельной корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке ФНС России даны разъяснения: Письмо ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113 "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций";

Письмо ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДПИ и суммы этого налога";

Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДС и суммы этого налога";

Письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6824@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки сумм НДФЛ".

Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст.ст. 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации.

Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Указанные корректировки отражаются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в уточненных налоговых декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший налоговый период, начиная с I квартала 2012 года, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога, осуществляемой в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, отражается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по строкам 010-040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за истекшие налоговые периоды, начиная с налогового периода за I квартал 2012 года. При этом запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде.

Одновременно с представлением уточненной налоговой декларации по НДС налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации по НДС связано с осуществлением корректировки в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, а также указать сведения о сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога, осуществляемой в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, отражаются по строкам 040, 070-080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДПИ (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации и индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Сумма корректировки налоговой базы по НДФЛ и соответствующей ей суммы налога, осуществляемой в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, отражаются по всем строкам Листа В налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Кроме того, одновременно с представлением Декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием в ней сведений о сделках, по которым суммы доходов и расходов для целей налогообложения исчислены налогоплательщиком с применением положений п. 6 ст. 105.3 НК РФ (номер и дата договора, цену сделки, указанную в договоре, цену сделки для целей налогообложения, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.