Зачет или возврат налогов: новые формы (Аскерова Р.В., "Упрощенная бухгалтерия", N 6, июнь 2015 г.)

Зачет или возврат налогов: новые формы

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца по письменному заявлению, поданному в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. Начиная с 12.04.2015 действуют новые формы заявлений.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. В общем случае зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму (если возврат осуществлен в установленный срок) (п. 2 ст. 78 НК РФ). О факте излишней уплаты налога налогоплательщик должен быть извещен налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ).

Извещение составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Ранее при оформлении решений о зачете (возврате), об отказе в осуществлении зачета (возврата) и соответствующих извещений налоговые органы применяли формы, рекомендованные приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@. При этом налоговое законодательство не устанавливает правовых последствий неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом такой обязанности.

Основанием для зачета и возврата налога служит письменное заявление налогоплательщика либо заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи, и соответствующее решение налогового органа (п.п. 4, 6, 8 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога может быть произведен как в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, так и в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам за налоговые правонарушения. В последнем случае зачет производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Однако это не лишает налогоплательщика права на представление в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому зачет излишне уплаченного, например, земельного налога в счет недоимки по налогу по УСН невозможен (письма Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/362, от 13.12.2011 N 03-05-06-01/86, от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412).

В ст.ст. 13-15 НК РФ приведено "распределение" существующих в настоящее время налогов на федеральные, региональные и местные. Ни в одной из этих статей налог, уплачиваемый при использовании УСН, не назван, поскольку он взимается в связи с применением рассматриваемого специального налогового режима, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ. Однако косвенно его следует признать федеральным налогом, так как п. 7 ст. 12 НК РФ предусмотрена возможность установления НК РФ специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ.

Финансисты, сославшись на упомянутый п. 7 ст. 12 НК РФ, отнесли налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, к федеральным, не указанным в ст. 13 НК РФ (письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30). Отметим, что указанное письмо Минфина России руководство налоговой службы направило территориальным налоговым органам для руководства и использования в работе (письмо ФНС России от 10.05.2006 N ММ-6-19/481).

Из вышеприведенного следует, что сумма излишне перечисленного налога, уплачиваемого при УСН, может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу или иным федеральным налогам на основании письменного заявления "упрощенца" по решению налогового органа или же возвращена "упрощенцу". Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

С 12.04.2015 заявление о зачете (возврате) налога подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@:

форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) - приложение N 8 к названному приказу;

форма заявления о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) - приложение N 9 к названному приказу.

До указанной даты подобного рода заявление подавалось в произвольной форме.

Правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога применяются также в отношении авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются:

- на налоговых агентов (п. 2 ст. 24, п. 14 ст. 78 НК РФ);

- на плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ);

на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в части суммы налога на прибыль организаций) (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78 НК РФ).(1)

Приложение N 8

Утв. приказом ФНС России

от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@

	В	ИФНС России по Центральному району г. Волгограда
	(наименование налогового органа)
	от		общество с ограниченной ответственностью "Авангард"
	ИНН 344597246142, КПП 344402001,
	400005, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, д. 10
	(полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О.*(1) индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), Ф.И.О.*(1) физического лица, ИНН/КПП*(2), адрес)

ЗАЯВЛЕНИЕ О ВОЗВРАТЕ СУММЫ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО (ВЗЫСКАННОГО)
НАЛОГА (СБОРА, ПЕНИ, ШТРАФА)

На основании ст.

78

Налогового

(указать номер статьи Налогового кодекса Российской Федерации)*(3)

кодекса Российской Федерации прошу вернуть излишне

уплаченную

сумму

налога по УСН

(уплаченную/взысканную)*(4)

(наименование налога (сбора, пени, штрафа)

за III квартал 2014 года

и налоговый период, за который излишне уплачена (взыскана) сумма)

КБК

182 1 05 01011 01 1000 110

ОКТМО

18701000

в размере

5000 (пяти тысяч)

(цифрами и прописью)

руб.

Указанную сумму необходимо перечислить на

расчетный счет

(наименование счета)

счет, открытый в

АО "Альфа-банк" г. Москва

(наименование банка (кредитной организации))

30101810200000000593

044525593

7728168971

/

775001001

(корреспондентский счет)

(БИК)

ИНН/КПП*(2)

Номер счета налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)*(4)

40702810638050013178

.

Получатель

общество с ограниченной ответственностью "Авангард"

(полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О.*(1)

индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), Ф.И.О.*(1) физического лица, паспортные данные)

Дата

16 марта 2015 г.

Подпись

_____________________________

*(1) Отчество указывается при наличии.

*(2) КПП заполняется для организаций.

*(3) Указать статью Налогового кодекса Российской Федерации (ст.ст. 78, 79, 176, 203, 333.40), на основании которой производится возврат.

*(4) Нужное указать.

Приложение N 9

Утв. приказом ФНС России

от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@

	В	ИФНС России по Центральному району г. Волгограда
	(наименование налогового органа)
	от		общество с ограниченной ответственностью "Авангард"
	ИНН 344597246142, КПП 344402001,
	400005, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, д. 10
	(полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О.*(1) индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), Ф.И.О.*(1) физического лица, ИНН/КПП*(2), адрес)

ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ СУММЫ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА
(СБОРА, ПЕНИ, ШТРАФА)

На основании ст.			78							Налогового
			(указать номер статьи Налогового кодекса Российской Федерации)*(3)
кодекса Российской Федерации прошу зачесть излишне уплаченную сумму
налога по УСН
(наименование налога (сбора, пени, штрафа)
за III квартал 2014 года
и налоговый период, за который излишне уплачена сумма)
КБК	182 1 05 01011 01 1000 110					ОКТМО		18701000
в размере		7500 (семи тысяч пятисот)									руб.
		(цифрами и прописью)
в счет предстоящих платежей*(4) по					налогу по УСН
					(наименование налога
за II квартал 2015 года
(сбора, пени, штрафа) и налоговый период)
КБК	182 1 05 01011 01 1000 110					ОКТМО		18701000
Дата	18 февраля 2015 г.						Подпись

_____________________________

*(1) Отчество указывается при наличии.

*(2) КПП заполняется для организаций.

*(3) Указать статью Налогового кодекса Российской Федерации (ст.ст. 78, 79, 176, 203, 333.40), на основании которой производится возврат.

*(4) Нужное указать.

Зачет (возврат) страховых взносов

У плательщиков страховых взносов также есть право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Если плательщик страховых взносов перечислил на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов, превышающие исчисленные по расчету, или излишне уплатил сумму пеней и штрафов, то органы контроля уплаты страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов могут:

- вернуть излишне уплаченную сумму;

- зачесть ее в счет предстоящих платежей по страховым взносам;

- зачесть ее в счет погашения задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам.

В ч. 3 ст. 26 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность органов контроля уплаты страховых взносов в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения факта излишней уплаты взносов и суммы излишне уплаченных взносов сообщать об этом плательщику страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа.

При обнаружении факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, проводится совместная сверка расчетов по страховым взносам. Она может быть проведена как по предложению органа контроля уплаты страховых взносов, так и по инициативе плательщика. Результаты такой сверки оформляются актами 21-ПФР (форма утв. приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н) и 21-ФСС РФ (форма утв. приказом ФСС России от 17.02.2015 N 49).

С 2015 года применяются новые формы заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС РФ (форма 22-ФСС РФ) и заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС РФ (форма 23-ФСС РФ), утв. приказом Фонда от 17.02.2015 N 49.

Еще одна обязанность установлена для органа контроля уплаты страховых взносов ч. 16 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, согласно которой он обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в течение 5 дней со дня его принятия. Если решение о возврате не принято, то плательщику в те же сроки направляется письменный отказ в осуществлении возврата. Решение о возврате (отказе) излишне уплаченных сумм передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Решение может быть направлено по почте заказным письмом, которое считается полученным по истечении 6 дней со дня направления.(2)

Приложение N 3

к приказу Фонда социального страхования

Российской Федерации

от 17 февраля 2015 г. N 49

Форма 23-ФСС РФ

	Руководителю	ГУ Волгоградское
	РО ФСС РФ Антоновой Елене Петровне
	(должность руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, Ф.И.О.)

Заявление
о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации

Плательщик страховых взносов	Общество с ограниченной ответственностью "Авангард"		,
	(полное наименование организации (обособленного подразделения), фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, физического лица)
регистрационный номер в органе контроля за уплатой страховых взносов		3401447102	,
код подчиненности		34012
ИНН		344597246142	,
КПП		344402001	,
адрес места нахождения организации (обособленного подразделения)/адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица		г. Волгоград, ул. Коммунистическая, д. 10	,

в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьей 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" просит произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов (нужное подчеркнуть) в Фонд социального страхования Российской Федерации в следующих размерах:

(в рублях и копейках)
Наименование показателя	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховые взносы		15520,13
Пени
Штрафы

путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов

N

40702810638050013178

в банке

АО "Альфа-банк" г. Москва

(полное наименование банка)

ИНН

7728168971

КПП

775001001

корр/счет

30101810200000000593

БИК

044525593

ОКТМО

N лицевого счета*

КБК

(наименование финансового органа)

Директор ООО "Авангард"

Павленко

Павленко Д.Д.

89023852525

(должность руководителя организации (обособленного подразделения))**

(подпись)

(Ф.И.О.)

(контактный телефон)

Главный бухгалтер***

Вологина

Вологина М.П.

89272594249

(подпись)

(Ф.И.О.)

(контактный телефон)

от

16 марта 2015

(дата)

Место печати плательщика страховых взносов

Законный или уполномоченный представитель плательщика страховых взносов

(подпись)

(Ф.И.О.)

(дата)

Наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность представителя плательщика страховых взносов

Документ, подтверждающий полномочия представителя плательщика страховых взносов

_____________________________

* Заполняется организацией, у которой открыт лицевой счет в органах Федерального казначейства.

Приложение N 2

к приказу Фонда социального страхования

Российской Федерации

от 17 февраля 2015 г. N 49

Форма 22-ФСС РФ

	Руководителю	ГУ Волгоградское
	РО ФСС РФ Антоновой Елене Петровне
	(должность руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, Ф.И.О.)

Заявление
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации

Плательщик страховых взносов	Общество с ограниченной ответственностью "Авангард"		,
	(полное наименование организации (обособленного подразделения), фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, физического лица)
регистрационный номер в органе контроля за уплатой страховых взносов		3401447102	,
код подчиненности		34012	,
ИНН		344597246142	,
КПП		344402001	,
адрес места нахождения организации (обособленного подразделения)/адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица		г. Волгоград, ул. Коммунистическая, д. 10	,

в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьей 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" просит произвести:
V		- зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов	(нужное отметить знаком "V")
		- межрегиональный зачет сумм страховых взносов

в следующих размерах:

(в рублях и копейках)
Наименование показателя	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховые взносы		15,05
Пени	136,92
Штрафы

в счет уплаты:

(в рублях и копейках)
Наименование показателя	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховые взносы	136,92
Пени		15,05
Штрафы

Уточнение наименования платежа*(1)

Наименование органа контроля за уплатой страховых взносов (Отделения Фонда социального страхования Российской Федерации), в котором плательщик страховых взносов состоит на регистрационном учете*(2)
ИНН администратора доходов бюджета*(2)
КПП администратора доходов бюджета*(2)
Реквизиты счета органа Федерального казначейства по месту регистрации плательщика страховых взносов*(2)
ИНН органа Федерального казначейства*(2)
КПП органа Федерального казначейства*(2)
Наименование банка*(2)
БИК*(2)
Расчетный счет*(2)
Код бюджетной классификации*(2)
Код ОКТМО*(2)

Директор ООО "Авангард"

Павленко

Павленко Д.Д.

89023852525

(должность руководителя организации обособленного подразделения))*(3)

(подпись)

(Ф.И.О.)

(контактный телефон)

Главный бухгалтер*(4)

Вологина

Вологина М.П.

89272594249

(подпись)

(Ф.И.О.)

(контактный телефон)

от

16 марта 2015

(дата)

Место печати плательщика страховых взносов

Законный или уполномоченный представитель плательщика страховых взносов

(подпись)

(Ф.И.О.)

(дата)

Наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность представителя плательщика страховых взносов

Документ, подтверждающий полномочия представителя плательщика страховых взносов

_____________________________

*(1) Заполняется плательщиком страховых взносов в случае необходимости уточнить назначения платежа.

*(2) Заполняется в случае проведения межрегионального зачета сумм страховых взносов.

*(3) Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

*(4) Заполняется при наличии главного бухгалтера.

Аскерова Р.В.

практикующий юрист

"Упрощенная бухгалтерия", N 6, июнь 2015 г.

От редакции

(1) Положения ст. 78 НК РФ определяют момент, с которого подлежит исчислению трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган.

Оговорка "если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах" означает, что законодательством могут быть установлены иные сроки представления заявления либо иная "точка отсчета", т.е. момента, с которого начинает исчисляться трехлетний срок.

Например, возврат (зачет) суммы транспортного налога, излишняя уплата которого произошла в связи с перерасчетом, осуществляется за период такого перерасчета (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Соответственно, заявление о зачете (возврате) транспортного налога в этом случае может быть подано в течение 3 лет со дня такого перерасчета.

(2) При осуществлении зачета переплаты в счет предстоящих платежей обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком только со дня вынесения Фондом решения о зачете. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля уплаты страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля уплаты страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. Следовательно, ИП может уменьшить размер налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму переплаты страховых взносов только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором было принято решение налогового органа о зачете переплаты в счет предстоящих платежей (письмо Минфина РФ от 20.02.2015 N 03-11-11/8413).