Продаем безвозмездно полученное имущество (Шестакова Е.В., "Упрощенная бухгалтерия", N 7, июль 2015 г.)

Продаем безвозмездно полученное имущество

Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.

Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.

Внесение имущества в уставный капитал

Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.

При внесении имущества важно учитывать следующее:

- имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;

- с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;

- сведения о размере уставного капитала, а также о размере номинальной стоимости доли каждого участника общества должны содержаться в уставе общества (п. 2 ст. 12 Закона N 14-ФЗ);

- учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:

- право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;

- право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;

- право на часть имущества общества после его ликвидации;

- право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.

Внесение имущества в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
75	80	450000	Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
08	75	450000	Получено оборудование в счет вклада в УК
01	08	450000	Оборудование принято на баланс в качестве основного средства

Для целей налогового учета внесение уставного капитала в ООО не является доходом на основании ст.ст. 251, 346.15 НК РФ.

Дарение

С точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества - это дарение (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в качестве механизма безвозмездной передачи может быть использован механизм дарения. Но он используется крайне редко.

На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное п. 4 ст. 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 3000 рублей.

Пример 1.

Организация по договору дарения в июле 2015 года получила от некоммерческой организации ОС. Его рыночная цена составляет 62000 руб. Срок полезного использования - 40 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный (в бухгалтерском и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
08	98	62000	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
01	08	62000	ОС принято к учету
Начиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:
20	02	1550	Начислена амортизация
98	91	1550	Признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации

Списание стоимости безвозмездно полученного имущества при продаже

Причин для того, чтобы продать имущество, достаточно много:

- балансовая стоимость имущества равна нулю;

- имущество морально устарело;

- имущество было внесено в уставный капитал для экономии на налогах и последующей перепродажи.

Доходы от продажи такого имущества будут учтены в доходах при применении УСН.

Расходы, связанные, например, с таможенным оформлением, перевозкой, пусконаладочными работами, тоже можно соответственно признать. Это существенно, если компания применяет объект налогообложения "доходы минус расходы".

С 01.01.2015 в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы, определяемые исходя из суммы дохода, учтенной в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, а именно на доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение), учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Пример 2.

ООО "Компания-ЛТ" безвозмездно получила объекты основных средств от другой организации. Рыночная стоимость этих объектов составляет 71500 руб. Впоследствии общество решило реализовать их сторонней организации. Доход составил 80500 руб.

В налоговом учете общества материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов. При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

80500 - 71500 = 9000 руб.

Ранее Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества. И, как следствие, учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества чиновники не разрешали, так как порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен законодательством. Поэтому цена его приобретения равна нулю, и при реализации учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764).

Из буквального прочтения пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

- при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;

- в перечне материальных расходов стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (например, письмо от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (постановление ФАС МО от 23.01.2014 N Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Иными словами, до 01.01.2015 действовало следующее правило: если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз - при получении имущества, второй раз - при его реализации.

Документальное оформление

Документальное оформление продажи безвозмездно полученного имущества ничем не отличается от продажи имущества, которое поступило в компанию другим образом.

Сам факт приемки-передачи имущества должен быть подтвержден актом.

АКТ
приема-передачи недвижимого имущества

г. Москва

15 июня 2015 г.

ООО "Электромашина", в лице генерального директора Артамонова Артема Викторовича, паспорт 14 06 759129, выдан 10.01.2007 отделением N 1 отдела паспортно-визовой службы УВД г. Белгорода, зарегистрирован по адресу: г. Белгород, пр. Ватутина, д. 18б, кв. 1, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Варенников Анатолий Степанович, паспорт 48 06 456756, выдан 10.01.2005 ОВД района Марфино г. Москвы, с другой стороны, вместе - Стороны, во исполнение договора купли-продажи имущества от 10.06.2015, подписали настоящий акт о нижеследующем:

1. В соответствии с договором купли-продажи имущества от 10.06.2015 открытое акционерное общество завод "Электромашина" передало, а Варенников А.С. принял следующее недвижимое имущество: нежилое здание АБК с инвентарным номером 1201, литер А3, этажность 3, подземная этажность 1, площадью 1506 кв. м - конторское, расположенное по адресу: Российская Федерация, Белгородская область, г. Белгород, ул. Волчанская, д. 139, кадастровый (или условный) номер 31:16:02 15 04:0005:1201/1/23:1001/А3. Объект недвижимости находится на земельном участке, кадастровый (условный) номер 31:16:02 15 04:0005, находящемся в постоянном (бессрочном) пользовании.

2. Продавец гарантирует, что он является единственным собственником отчуждаемого имущества, что передаваемое по настоящему договору имущество никому другому не продано, не заложено, не является предметом спора, под арестом или запретом не состоит и свободно от любых прав третьих лиц.

3. Настоящий акт составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

4. Подписи сторон.

В бухгалтерском учете проводки при реализации безвозмездно полученного имущества осуществляются на основании следующего перечня документов:

- договора купли-продажи (передачи, мены);

- акта по форме N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);

- свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);

- документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т.д.).

Шестакова Е.В.,

к.ю.н., генеральный директор

ООО "Актуальный менеджмент"

"Упрощенная бухгалтерия", N 7, июль 2015 г.