Порядок выставления сводных счетов-фактур участниками посреднических отношений (Свиридова Т.В., "Упрощенная бухгалтерия", N 7, июль 2015 г.)

Порядок выставления сводных счетов-фактур участниками посреднических отношений

В определенных случаях стороны посреднической сделки вправе выставлять сводный счет-фактуру при реализации товаров, работ, услуг нескольким покупателям, а также при приобретении товаров, работ, услуг у нескольких продавцов.

Законодательные поправки, которые узаконили применение сводного счета-фактуры по посредническим сделкам с 01 января 2015 года, утверждены постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279.

Посредники (комиссионеры, агенты), которые приобретают товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей для заказчиков (комитентов, принципалов), вправе выставлять для них сводные счета-фактуры (абз. 6 пп. "а" п. 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; далее - постановление N 1137). В аналогичном порядке могут составлять сводные счета-фактуры и экспедиторы, которые сами не участвуют в перевозке грузов заказчика, а занимаются исключительно организацией таких перевозок и приобретают для клиента услуги у третьих лиц. Они могут заполнять счета-фактуры в порядке, установленном для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги) от своего имени (письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 29.12.2012 N 03-07-15/161, ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650). На практике составлять сводные счета-фактуры вправе и застройщики, которые передают инвесторам объемы работ, выполненных подрядчиками. Причем в отличие от посредников и экспедиторов застройщики могут объединять в сводных счетах-фактурах счета-фактуры, выставленные подрядчиками в разные периоды.

В сводных счетах-фактурах отражаются данные счетов-фактур, которые посредники (экспедиторы) получают от третьих лиц (продавцов, перевозчиков), привлеченных для исполнения поручения заказчиков. На основании данных счетов-фактур заказчики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им (через посредников) исполнителями. В сводный счет-фактуру можно включать данные счетов-фактур, которые были выставлены посреднику разными исполнителями, но в один и тот же день (абз. 6 пп. "а" п. 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению N 1137). В том случае, если счета-фактуры были выставлены исполнителю в разные дни, ему придется формировать для заказчика несколько сводных счетов-фактур с различными датами.

Напомним, что до 01 января 2015 года с этим была неясность, поэтому безопаснее было избегать сводного счета-фактуры. Налоговая инспекция могла оштрафовать за отсутствие счетов-фактур на 10000 или 30000 руб. Дата самого сводного счета-фактуры определяется в соответствии со своей хронологией. Это значит, что дата выставления сводного счета-фактуры может отличаться от даты, указанной в счетах-фактурах, полученных от исполнителей (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799).

Посредническое вознаграждение в указанный счет-фактуру не включается. На сумму своего вознаграждения посредник выставляет отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры на сумму вознаграждения посредник должен отдать заказчику. Такой порядок указан в п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению N 1137.

Сроки выставления сводных счетов-фактур действующим законодательством не установлены. Однако, поскольку комитент (принципал) принимает НДС к вычету по итогам квартала, то и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

При оформлении сводного счета-фактуры необходимо учитывать особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа)	Что указывать посреднику (экспедитору)
Строка 1	Дату и номер сводного счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2	Полные или сокращенные наименования и имена продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак ";")
Строка 2а	Адреса продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак ";")
Строка 2б	ИНН и КПП продавцов (исполнителей), которые выставили посреднику счета-фактуры (через знак ";")
Строка 3	Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса (через знак ";"). Если грузоотправителями являются продавцы, нужно переписать данные из строки 2
Строка 4	Полные или сокращенные наименования грузополучателей и их адреса, указанные в счетах-фактурах, которые выставили посреднику продавцы (исполнители)
Строка 5	Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам (исполнителям) (через знак ";")
Строка 6	Наименование заказчика (клиента)
Строка 6а	Адрес заказчика (клиента)
Строка 6б	ИНН и КПП заказчика (клиента)
Графа 1	Наименования товаров (работ, услуг) по каждому продавцу (исполнителю). Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) посреднику. Их следует отразить отдельными позициями
Графы 2-11	Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (исполнителями) посреднику. Данные по каждому из них нужно отразить отдельными позициями
Остальные графы	Соответствующие показатели (единицы измерения, стоимость, ставки и суммы НДС и др.) по каждому наименованию товара (работ, услуг)

Счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), и сводные счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.

При регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:

- в графе 10 - наименование продавца (исполнителя), у которого посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика;

- в графе 11 - ИНН и КПП продавца (исполнителя).

Такой порядок указан в пп.пп. "к"-"л" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению N 1137.

Помимо этого в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур посредник должен указать сведения о счетах-фактурах, полученных от продавцов (исполнителей) (пп. "м" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению N 1137).

Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Причем данное требование распространяется также на посредников, не являющихся плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует (п. 11 приложения 3 и п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению N 1137).

В том случае, если посредник приобретает товары (работы, услуги) через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). Тогда в графе 10 журнала нужно указать наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 - его ИНН/КПП, а в графе 12 - код "1" (пп.пп. "к"-"м" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению N 1137).

Пример.

ООО "Прибой" (заказчик) привлекает для строительства производственного здания застройщика - ООО "Фрегат", который в свою очередь работает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры ООО "Прибой".

Во II квартале 2015 года ООО "Фрегат" получило следующие счета-фактуры:

- от поставщика ООО "Парус" - N 346 от 10.06.2015;

- от подрядчика ООО "Штиль" - N 527 от 10.06.2015.

На основании указанных счетов-фактур ООО "Фрегат" составило сводный счет-фактуру и выставило его ООО "Прибой" 15 июня 2015 года. Выставленный заказчику сводный счет-фактуру и счета-фактуры, полученные от исполнителей, ООО "Фрегат" зарегистрировало в журнале учета счетов-фактур. ООО "Прибой" зарегистрировало полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Свиридова Т.В.,

руководитель аудиторской фирмы, консультант

по налогам и сборам, судебный эксперт

"Упрощенная бухгалтерия", N 7, июль 2015 г.