Вопрос: В соответствии со статьями 86.1, 86.2, 86.3 Налогового кодекса Российской Федерации при налоговом контроле за расходами физических лиц: можно ли принимать в подтверждение доходной части специальной декларации различные объяснительные налогоплательщика о полученных крупных денежных средствах (учитывая региональную специфику) от сборов на свадьбах, похоронах и др., а также от продажи домашнего скота и сельскохозяйственной продукции? Какие меры ответственности применяются к физическим лицам, если в ходе проверки правильности исчисления налога на доходы физического лица (подоходного налога) установлена разница между понесенными расходами и подтвержденными документально доходами?

В соответствии со статьями 86.1, 86.2, 86.3 Налогового кодекса Российской Федерации при налоговом контроле за расходами физических лиц: можно ли принимать в подтверждение доходной части специальной декларации различные объяснительные налогоплательщика о полученных крупных денежных средствах (учитывая региональную специфику) от сборов на свадьбах, похоронах и др., а также от продажи домашнего скота и сельскохозяйственной продукции? Какие меры ответственности применяются к физическим лицам если в ходе проверки правильности исчисления налога на доходы физического лица (подоходного налога) установлена разница между понесенными расходами и подтвержденными документально доходами?

В соответствии с пунктом 3 статьи 86.2 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, представившее специальную декларацию, вправе - приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, подтверждающие указанные в ней сведения. Это является правом, а не обязанностью физического лица. Таким образом, налоговый орган вправе принять от физических лиц объяснительные о полученных крупных денежных средствах, в том числе свадебных подарках, продаже домашнего скота и сельхозпродукции.

Следует отметить, что налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган документы, в соответствии с пунктом 13 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающие наличие земельного участка, используемого для ведения личного подсобного хозяйства. Установление налоговым органом разницы между понесенными расходами физического лица и подтвержденными документально доходами налогоплательщика влечет за собой применение следующих налоговых санкций:

1. По пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность - предусмотрена законодательством о налогах и сборах. На основании пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Следовательно, представление физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации, содержащей неполную информацию о доходах налогоплательщика, содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. По пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Следовательно, представление физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации, содержащей неполную информацию о доходах налогоплательщика, является занижением налоговой базы, что приводит к неполной уплате суммы налога на доходы физического лица и влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

3. По пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае непредставления специальной декларации). На основании пунктов 1 и 2 статьи 86.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества. Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

Неисполнение налогоплательщиком возложенной на него обязанности влечет за собой привлечение физического лица к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдел налогообложения физических лиц

УМНС РФ по Республике Калмыкия

Июль 2003 года