Вопрос: Закрытие кредиторской задолженности облагается НДС?

Ответ: Закрытие кредиторской задолженности - это такая операция, которая должна быть оформлена в определенном порядке с соблюдением всех необходимых требований и положений.

Закрытие кредиторской задолженности может проводиться двусторонними соглашениями по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной.

В уведомительном письме о зачете следует сослаться на ст. 410 ГК РФ, предусматривающую возможность одностороннего зачета, а также указать:

- основания возникновения и сумму задолженности, подлежащей зачету с выделением суммы НДС отдельной строкой;

- сообщение о том, что с момента получения уведомления организация считает себя по отношению к контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанными какими-либо правами и обязательствами на сумму взаимозачета.

Документ должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером, а также заверен печатью.

Между тем на практике наиболее распространен двусторонний способ оформления зачета, который предусматривает составление акта сверки расчетов и акта взаимозачета. В акте сверки лишь констатируется факт задолженности, поэтому основным документом является акт взаимозачета.

Как правило, организации составляют акты взаимозачета с использованием типовых форм, однако здесь также возможны ошибки. Чрезвычайно важно указать в акте дату, на которую производится взаимозачет. С этого момента соответствующие товары, работы и услуги считаются оплаченными, а обязательство погашенным. Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую производится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

Если у обязательств, по которым производится взаимозачет, разные сроки исполнения, то они считаются прекращенными зачетом по дате наиболее позднего из этих сроков. Наиболее распространенными ошибками при осуществлении зачета являются:

- не отражение реализации товара, полученного по взаимозачету;

- несвоевременное отражение реализации.

Неблагоприятные последствия данных действий состоят в занижении налоговой базы по целому ряду налогов, что может повлечь за собой начисление налоговым органом дополнительных финансовых санкций.

Реализацию товара по взаимозачету следует отражать не по акту взаимозачета, а по датам фактического исполнения (отгрузки товара).

При погашении задолженности взаимозачетом НДС уплачивается в общеустановленном порядке. Во всех документах, имеющих отношение к проведению взаимозачета (в акте взаимозачета, счете-фактуре, платежном требовании, поручении и т.д.), следует выделять отдельной строкой НДС, иначе предъявить налог к вычету будет невозможно.

Если величина задолженности организации перед своим контрагентом совпадает с суммой, на которую проводится взаимозачет, сумма "входного" НДС принимается к вычету полностью. Если же при взаимозачете погашается лишь часть задолженности, принимать к вычету следует только ту часть НДС, которая относится к зачтенной сумме долга.

Необходимо отметить, что законом не предусмотрено проведение взаимозачета в обязательном или принудительном порядке. Данное правило имеет важное практическое значение.

При выбранном в учетной политике методе отражения выручки от реализации "по оплате" на предприятии момент оплаты фиксируется на дату проведения взаимозачета. Только после этого у предприятия возникает право зачитывать НДС к возмещению из бюджета и обязанность по уплате НДС по реализованным товарам (услугам). Право зачета НДС к возмещению из бюджета и обязанность уплаты НДС появляется только в пределах суммы взаимозачета.