Вопрос: Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (вид деятельности - аренда и оптовая торговля), ЕНВД (розничная торговля) осуществляет реализацию товаров в кредит. Как рассматривать данную реализацию (опт или розница), если оплата будет произведена через банк?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, установленным НК РФ и применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом. При этом ст. 346.27 НК РФ установлено, что для целей гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей признаются торговля товарами (включая и технически сложные товары бытового назначения) и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Вместе с тем Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" установлено, что розничной торговлей являются торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Исходя из приведенных определений основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, являются цель приобретения товара и способ его дальнейшего использования покупателем. В связи с этим можно сделать вывод, что приобретенные в розницу товары используются покупателем для конечного (непосредственного) потребления, в то время как приобретенные в оптовой продаже товары используются покупателем для промежуточного потребления, т.е. в своей предпринимательской или профессиональной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Таким образом, очевидно, что нормами гл. 26.3 НК РФ в результате введения дополнительного критерия, предусматривающего использование только наличной формы расчета между продавцом и покупателем, сужается смысл определения розничной торговли, данного Государственным стандартом Российской Федерации. В итоге предприятия, которые хотят продавать товары в кредит, но переведены на уплату ЕНВД, оказываются как налогоплательщики в сложном положении.

Формально их никто не ущемляет в праве на применение различных существующих форм торговли, но фактически в рамках действующих норм налогового законодательства они лишены такой возможности, поскольку продажа товаров в кредит требует использования двух видов платежей: наличных и безналичных. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей признаются торговля товарами и оказание услуг покупателям только за наличный расчет, что автоматически ограничивает предприятия, осуществляющих розничную торговлю и являющихся плательщиками ЕНВД, в применении различных форм расчета с покупателями, и в частности безналичной.

Таким образом, сложилась парадоксальная ситуация, когда в случае реализации предприятием-плательщиком ЕНВД того или иного товара в кредит уплата той определенной части стоимости товара, которую покупатель сам вносит в кассу магазина наличными деньгами, рассматривается предприятием как процедура, присущая розничной торговле, а уплата оставшейся части стоимости того же товара, которая погашается перечислением денежных средств на расчетный счет продавца, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ уже не признается процедурой, относящейся к розничной торговле.

Вместе с тем применение безналичной формы оплаты товара, который продан покупателю для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, не меняет сути самой торговой операции, которая в данном случае не может классифицироваться иначе, как розничная купля-продажа товара. Следовательно, реализация товаров в кредит не дает оснований рассматривать данную операцию как осуществление иного, отличного от розничной торговли вида предпринимательской деятельности (например, оптовой торговли, которая не относится к тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Однако, некоторые работники налоговых органов и отдельные налогоплательщики полагают, что в случае продажи товаров в кредит часть полученных в результате такого метода реализации доходов в виде наличных денежных сумм, внесенных покупателями в кассу магазина, относится к доходам, в отношении которых правомерно применение установленной гл. 26.3 НК РФ системы налогообложения в виде ЕНВД, в то время как остальная часть полученных от реализации в кредит доходов в виде сумм, перечисленных банком по поручению покупателей товаров на расчетный счет является оптовой продажей.

Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

С учетом изложенного такая позиция, по нашему мнению, не выдерживает критики, поскольку использование двух форм оплаты (наличной и безналичной) при продаже одного и того же товара не дает правовых оснований для того, чтобы рассматривать такую куплю-продажу не в целом в качестве торгово-розничной операции, а как осуществление двух видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться различные системы налогообложения.

Поскольку:

- во-первых, вопрос этот будет достаточно сложным в доказательстве, розничная торговля или оптовая, если расчет за проданный товар будет осуществлен в безналичной форме;

- во-вторых, Ваше предприятие находится на УСНО по видам деятельности, отличным от розничной торговли, то реализацию товаров в кредит, если оплата произведена в безналичной форме, целесообразно отразить в учете по УСНО.