Вопрос: Нашим предприятием продан товар (с НДС) покупателю, находящемуся на упрощенной системе налогообложения. Через некоторое время покупатель возвращает товар. Может ли быть возвращен НДС нашим предприятием, уплаченный ранее с реализации?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в случае, когда НДС по ранее отгруженным, но впоследствии возвращенным товарам был уплачен поставщиком в бюджет.

Существует несколько мнений по поводу отражения в бухгалтерском учете данной операции:

1) при получении поставщиком (возврате покупателем) товара ненадлежащего качества счет-фактура ни покупателем, ни поставщиком не составляется, поскольку реализация товара в такой ситуации не признается (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ).

а) в данном случае на ранее выписанном поставщиком счете-фактуре может быть сделана отметка о возврате, служащая основанием для осуществления сторнировочной записи в книге продаж поставщика (т.е. если отгрузка и возврат товара произошли в рамках одного налогового периода, то НДС, исчисленный ранее при реализации товара, в бюджет уплачиваться не будет);

б) либо регистрации упомянутого счета-фактуры в книге покупок поставщика в качестве одного из оснований для вычета НДС, предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ (в случае, если возврат товара произошел после уплаты поставщиком НДС в бюджет с реализации товара).

2) документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен (для предприятий, находящихся на общей системе налогообложения). Поскольку Ваш покупатель находится на упрощенной системе налогообложения, то таким вычетом он не воспользуется.

При этом отметим, что так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с гл. 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России - п. 2 ст. 346.11 НК РФ), положения гл. 21 НК РФ, и в частности нормы ст. ст. 168, 169 НК РФ об обязательности выставления счетов-фактур покупателям, ведения журналов выставленных и полученных счетов-фактур, а также ведения книги продаж и книги покупок, на них не распространяются.