Вопрос: Работнику начислили отпуск 20.06.04. Отпуск длится 28 календарных дней. Как принимать к учету начисленные отпускные и ЕСН, начисленный от суммы отпускных? В какие периоды мы должны уплачивать ЕСН от отпускных?

Ответ: Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса, суммы, которые выплачивает организация своим работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда. Для налогоплательщиков, использующих при определении доходов и расходов метод начисления, порядок признания расходов установлен в ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Таким образом, начисленные отпускные за июнь признаются в составе расходов в июне, а начисленные отпускные за июль - в июле.

В бухгалтерском учете начисление отпускных за текущий месяц отражается проводкой по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". А часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, в текущем месяце отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 70. В следующем месяце данную сумму включают в состав расходов проводкой по дебету счетов 20 (25, 26, 44) с кредита счета 97.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ налогоплательщики ежемесячно исчисляют авансовые платежи по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Таким образом, полная сумма отпускных, начисленная в июне, должна быть включена в налоговую базу по ЕСН за июнь.

Для налогового учета пунктом 7 ст. 272 НК РФ установлено, что организации, применяющие метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признают дату их начисления. Следовательно, начисленные суммы ЕСН учитываются в расходах того отчетного периода, за который представляется декларация по этому налогу, т.е. суммы начисленных ЕСН с отпускных за июнь и июль учитываются в расходах июня 2004 г. (Письмо УМНС по г. Москве от 27.01.2004 N 26-1205495).

Суммы ЕСН во всех случаях (в том числе с сумм среднего заработка за отпуск и в других установленных случаях) в соответствии с п. 3 ст. 243 главы 24 НК РФ должны уплачиваться не позднее 15-го числа следующего месяца независимо от дат фактической выплаты сумм заработной платы или получения средств на оплату труда в учреждении банка (т.е. до 15.07.04).