Вопрос: Прошу дать разъяснение, как необходимо вести учет лизинговых операций при условии отражения имущества на балансе лизингополучателя и исчислять налог на прибыль в связи с опубликованием Письма Минфина РФ от 10.06.2004. N 03-02-05/2/35. В данном письме, в частности, указано "Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга". В налоговом учете происходит необоснованное завышение налоговой базы по налогу на прибыль

Ответ: При ведении налогового учета лизинговых операций организации наиболее правильным будет руководствоваться ст. 313 и 314 НК РФ, а не указанным Вами письмом Минфина, в соответствии с которыми "..система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль".

Порядок признания доходов определен положениями статьи 271 НК РФ "Порядок признания доходов при методе начисления". Согласно п. 1 указанной статьи, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Лизинговая деятельность подразумевает длительный срок действия договора лизинга, в течение которого лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи, под которыми, в соответствии с положениями ст. 28 федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.1998 г., понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона.

Таким образом, можно сделать вывод, что доходы по лизинговой деятельности формируются в течение всего срока действия договора в размерах, соответствующих графику лизинговых платежей.

В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, по нашему мнению, доходом лизингополучателя в целях налогового учета в текущем месяце признается сумма лизингового платежа, предусмотренного графиком лизинговых платежей в текущем месяце. Это положение следует закрепить в учетной политике организации для целей налогового учета.

Порядок признания расходов определяется положениями статьи 272 "Порядок признания расходов при методе начисления" НК РФ. В соответствии с п. 1. указанной статьи, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Как уже было отмечено, лизинговая деятельность подразумевает получение доходов в течение более чем одного отчетного налогового периода. Кроме того, договором лизинга не предусмотрена поэтапная передача товара, т.к. право собственности переходит единовременно в момент, определенный условиями договора.

Таким образом, по нашему мнению, расходы налогоплательщика в целях налогового учета в текущем месяце определяются пропорционально полученному доходу, что тоже следует закрепить в учетной политике в целях налогов.