Вопрос: Предприятие осуществляет виды деятельности как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС. Предприятию оказаны услуги в июне и оплачены услуги в июне. А счет-фактура и Акт выполненных работ датированные июнем, поступили на предприятие лишь в ноябре. В каком месяце можно зачесть НДС входящий из бюджета по этим услугам? По какой пропорции (июня или ноября) делить входной НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью?

Ответ: Анализ положений пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет выделить четыре условия, при выполнении которых у налогоплательщика возникает право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

- оплата товаров (работ, услуг);

- наличие счета-фактуры;

- оприходование товаров (работ, услуг).

Причем из смысла соответствующих положений НК РФ следует, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в том налоговом периоде, в котором будет выполнено последнее из вышеперечисленных условий.

Следует отметить, что предъявление сумм "входного" НДС к вычету является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Регламентируя порядок применения налоговых вычетов, гл. 21 НК РФ определяет момент возникновения соответствующего права (выполнение последнего из четырех вышеперечисленных условий) и не устанавливает предельного срока, в течение которого это право может быть реализовано.

Из вопроса вытекает, что последнее условие в виде наличия на предприятии счет-фактуры от поставщика выполнено лишь в ноябре. Поэтому, на наш взгляд, предприятию нужно принять НДС к зачету в ноябре, поскольку в ноябре получена счет-фактура, которая является последним из перечисленных условий. Также, если предприятие принимает к зачету НДС по выполненным работам в ноябре, то и делить входной НДС между облагаемой и необлагаемой НДС деятельность необходимо по "процентовкам" реализации облагаемой НДС и не облагаемой НДС реализации за ноябрь.