Вопрос: Создано простое товарищество. В него внесено имущество товарищами. По какой стоимости начислять налоговую амортизацию по имуществу простого товарищества (по стоимости, по которой внесенное имущество оценено товарищами или по реальной стоимости имущества у передающей стороны)?

Ответ: Указанный Вами вопрос не имеет однозначного ответа, поскольку является очень сложным (спорным) и не имеющем должного освещения в действующем законодательстве. На него существует две точки зрения, попробуем привести обе:

1. Первая точка зрения высказывается специалистами в области налогов и права. Итак, Налоговый кодекс РФ не только прямо не указывает на необходимость принятия к налоговому учету основных средств по остаточной стоимости передающей стороны, но и не устанавливает обязанность передающей стороны сообщать принимающей стороне остаточную стоимость своих передаваемых основных средств, исчисленную по данным налогового учета.

При этом необходимо отметить и тот факт, что п. 1 ст. 257 НК РФ говорит о том, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Имущество, переданное в виде вклада товарища в имущество товарищества не будет являться безвозмездно полученным. Взамен в "оплату" этого имущества получающая сторона (общество) передает вносящей стороне некий объем имущественных прав. Прежде всего, это право на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае ликвидации товарищества. Данную позицию подтверждает ВАС РФ (Постановление от 08.08.2000 N 1248/00)

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты на приобретение имущества в данном случае существуют. Попробуем определить как они измеряются. Стоимость имущественных прав (право на получение части прибыли), которые передает товарищество товарищу, делающему вклад в имущество для совместной деятельности, равна части прибыли, которую товарищ вправе получать. Именно этой стоимостью определяется объем прав товарища на получение части прибыли, заработанной товариществом, и части его имущества в случае ликвидации. Следовательно, это и будет сумма затрат товарищества на приобретение основных средств, получаемых, условно говоря, взамен прав.

Таким образом, налоговая стоимость амортизируемого имущества, получаемого обществом в качестве оплаты взноса в имущества товарищества, равна не остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, а равна оценочной стоимости имущества, установленной товарищами при учреждении товарищества, и служащая основанием для расчета той части прибыли, на которую вправе рассчитывать товарищ.

2. Теперь приведем мнение официальных организаций: Минфина РФ и МНС РФ. Точка зрения этих государственных органов закреплена в п. 5.3 и п. 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Так, например, в п. 5.3 указано, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Таким образом, мнение Минфина РФ и МНС РФ сводиться к одной точке зрения изложенной в методических рекомендациях и подтвержденной многочисленными письмами этих ведомств.

Также стоит отметить, что для целей налогообложения прибыли и расчета налога на имущество амортизация по основным средствам исчисляется по различной стоимости основных средств, а именно:

- для расчета налога на прибыль амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств учитываемой в налоговом учете передающей стороны (если следовать мнению МНС РФ и Минфина РФ);

- расчета налога на имущество амортизация по основным средствам исчисляется по данным бухгалтерского учета (от рыночной стоимости основных средств).

В результате, предприятие производит уплату налога на прибыль и налога на имущество в том и другом случае с максимальной налоговой базы, что приводит к ухудшению финансового положения товарищества.

При этом необходимо учитывать и тот факт, вышеназванный приказ МНС и позиция Минфина не являются частью налогового законодательства РФ, а сам Налоговый кодекс таких требований к определению налоговой стоимости передаваемого имущества не содержит. А согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщиков сборов).

Подводя итог вышесказанному, можно резюмировать, что выбор позиции в данном случае остается за Вами, однако, если Вы выберете первое мнение, то от разбирательств в суде Вам вряд ли удастся уйти.