Вопрос: Каким образом для расчета права применения регрессивных ставок ЕСН необходимо учитывать в средней численности работников, принятых по совместительству и работников в возрасте до 18 лет, которым установлен неполный рабочий день?

Ответ: С 01.01.2005 согласно пп."б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ утрачивает силу п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ, согласно которому право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН имеют лишь те налогоплательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам (в том числе организации и индивидуальные предприниматели), у которых накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем году, составляет сумму 2500 руб. и более.

Таким образом, с 01.01.2005 любой налогоплательщик ЕСН, выплачивающий доходы физическим лицам, вправе применять регрессивную шкалу ставок ЕСН, установленную п. 1 ст. 241 НК РФ.

В свою очередь в 2004 году когда п. 2 ст. 245 НК РФ применяется Порядок утвержденный Росстатом РФ от 18.10.2004, так согласно п. 11.3 указанного Порядка лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).