Вопрос: Как необходимо учитывать получение и расходование денежных средств, получаемых по грантам от иностранных организаций? Необходимо ли облагать ЕСН выплаты заработной платы работникам предприятия, производимым за счет гранта?

Ответ: Обращаем Ваше внимание, что грантами в целях исчисления налога на прибыль признаются денежные средства предоставляемые:

- на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; (Перечень данных организаций Утвержден Правительством РФ от 24 декабря 2002 г. N 923)

- на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

- на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта;

Учет грантов осуществляется следующим образом:

Для обобщения информации о движении средств целевого назначения, в том числе и грантов, используется счет 86 "Целевое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Поэтому к счету 86 целесообразно открыть субсчета по каждой из целевых программ, что, кстати, обусловлено и распределением расходов по конкретной программе (гранту). Кроме того, целесообразно открыть субсчета и к счету 76 для учета поступлений от каждого грантодателя. Целевой взнос (грант) может быть внесен не только денежными средствами, но и другим имуществом.

Расходы из гранта:

1) Заработная плата Кр. 86 Дт. 70 начислена заработная плата

Кр. 86 Дт. 69 начислен ЕСН

2) Приобретение материальных ценностей

2.1) Основные средства Кр. 08 Дт. 60 учтено

Кр. 01 Дт. 08 основное средство

Кр. 60 Дт. 51 оплачено основное средство

Кр. 86 Дт. 98 за счет гранта

Кр. 98 Дт. 02 начислена амортизация по ОС по сроку полезн. исп-я

2.2) Материалы Кр. 10 Дт. 60 оприходованы материалы

Кр. 60 Дт. 51 оплачены материалы

Кр. 86 Дт. 98 за счет гранта

Кр. 98 Дт. 10 списание материалов в производство

Рассмотрим вопрос о налогообложении ЕСН выплат, производимых за счет средств целевого финансирования. Если организация занимается коммерческой деятельностью и является получателем средств целевого финансирования, она должна вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных за счет таких средств. По коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, осуществляемой за счет средств целевого финансирования, - нет.

Таким образом, п. 3 ст. 236 НК РФ применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за счет доходов организации от коммерческой деятельности. На выплаты и вознаграждения, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, данный пункт не распространяется. Следовательно, на такие выплаты и вознаграждения нужно начислять ЕСН.