Вопрос: Организация в июне в счет оплаты труда выдает своему работнику продукцию собственного производства. Фактическая себестоимость передаваемой продукции составляет 400 руб. Обычная цена реализации данной продукции - 720 руб. (в том числе НДС - 120 руб.). Заработная плата, начисленная работнику за май, составляет 5000 руб. Как исчислить налог на доходы физических лиц и отразить в бухгалтерском учете данную операцию?

Организация в июне в счет оплаты труда выдает своему работнику продукцию собственного производства. Фактическая себестоимость передаваемой продукции составляет 400 руб. Обычная цена реализации данной продукции - 720 руб. (в том числе НДС - 120 руб.). Заработная плата, начисленная работнику за май, составляет 5000 руб. Как исчислить налог на доходы физических лиц и отразить в бухгалтерском учете данную операцию?

При выплате заработной платы в натуральной форме следует иметь в виду что, согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным договором или трудовым договором и на основании письменного заявления работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме отражен в ст. 211 НК РФ. При получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, включая НДС.

Организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов от стоимости продукции.

Сумма начисленной работнику заработной платы является объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу работников. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, включая НДС. Поэтому организация обязана начислить ЕСН по ставкам, указанным в ст. 241 НК РФ, а также начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из тарифов, предусмотренных статьями 22 и 33 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Выдача готовой продукции работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этой продукции с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации готовой продукции.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

     Дт     Кт    Сумма

     20     70    5000 руб. - начислена заработная плата

     70     68     650 руб. - начислен налог на доходы физ. лиц

     в том числе:

     на выплату з/платы в натуральной форме -  720 руб. х 13% = 94   руб.

     на выплату з/платы в денежной форме    - 4280 руб. х 13% = 556 руб.

     70     50    3630 руб.   (5000  руб. -  556  руб. - 94 руб.) -

                              выплачена з/плата из кассы

     70     90-1   720 руб. - выдана продукция в счет оплаты труда

     90-3   68     120 руб. - начислена  сумма   НДС,   подлежащая

                              перечислению в бюджет

     90-2   43     400 руб. - списана  фактическая   себестоимость

                              реализованной продукции

Учебно - информационный центр

при УМНС России по Смоленской области

7 октября 2002 г.