Комментарий межрайонной инспекции МНС России N 6 по Смоленской области от 9 января 2003 г. "К декларации компании 2003 года"

В соответствии с приказом N БГ-3-04/592 от 24.10.2002 налоговое ведомство утвердило новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкцию по их заполнению (далее - Декларация и Инструкция). Налогоплательщики должны использовать эти документы для отчета за 2002 год.

Напомним, что предыдущие формы деклараций и инструкция к ним были утверждены еще в конце 2000 года. С тех пор содержание главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ несколько изменилось и бланки деклараций потребовали корректировки.

Главным образом изменения связаны с новым порядком налогообложения дивидендов и доходов от продажи ценных бумаг.

С 1 января 2002 года при продаже ценных бумаг можно применять имущественные вычеты. Такой способ уменьшения налоговой базы удобен для тех, кто может документально подтвердить расходы, связанные с проведением сделки. Если вы владели проданными ценными бумагами менее трех лет, то вычет предоставляется в пределах 125000 рублей. Если более трех лет - в полном размере сделки (Федеральный закон от 30.05.2001 N 71-ФЗ).

Имущественные вычеты отражаются в приложении "Г" к Декларации.

Если доходы от продажи ценных бумаг получены из разных источников, то имущественный вычет может быть предоставлен только одним из них. Об этом прямо сказано в статье 214-1 НК РФ.

Налогообложение дивидендов

Основное изменение, которое произошло в 2002 году по сравнению с 2001-м, - это снижение ставки налогообложения дивидендов с 30 до 6 процентов (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Одновременно изменился и порядок расчета налога. До 1 января 2002 года действовал так называемый зачетный принцип, при котором сумма налога на доходы с дивидендов уменьшилась на сумму налога на прибыль, уплаченного организацией с тех средств, которые распределены между учредителями.

Теперь налог с дивидендов удерживается иначе. Организация должна рассчитать разницу между суммой дивидендов, которые она собирается выплатить, и суммой дивидендов, которые она получила в отчетном периоде. Затем эта разница умножается на 6 процентов. После этого у каждого получателя дивидендов налог удерживается пропорционально полученной им доле общего дохода. Такой порядок прописан в статье 275 НК РФ.

Может случиться, что налоговый агент получит от других организаций больше дивидендов, чем начислит сам. В такой ситуации налоговая база по дивидендам признается равной нулю и налог на выплаченные дивиденды не начисляется. При этом налоговый агент не вправе претендовать на возврат из бюджета налога, удержанного из его доходов другими налоговыми агентами.

В связи с этими изменениями из приложения "И" к Декларации исключены пункты "Сумма налога принятая к зачету" и "Сумма налога исчисленная". Вместо этого появился пункт "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет". Изменился и второй раздел листа 02 Декларации: вместо налогооблагаемой базы по ставке 30 процентов указана налоговая база по ставке 6 процентов.

Коротко остановимся на других изменениях.

Во-первых, у налогоплательщиков появилась возможность отправлять декларации не только лично, через доверенное лицо и по почте, но и с использованием электронных средств связи. Такое право им предоставлено Федеральным законом от 28.12.2001 N 180-ФЗ, который внес изменения в статью 80 НК РФ. Однако чтобы воспользоваться этим правом вы должны иметь электронно-цифровую подпись, а ваша налоговая инспекция - технические средства для получения и идентификации отчетности.

Во-вторых, в разделе 5 листа 02 предусмотрены сроки, в которых плательщики (предприниматели, частные нотариусы) могут отражать сумму предполагаемых доходов и налоговых вычетов.

В-третьих, в приложении "В" уточнен состав производственных расходов предпринимателей. В связи с исчезновением категории МБП пункт "Амортизационные отчисления по основным средствам, МБП нематериальным активам" стал называться просто "Амортизационные отчисления". Кроме того, появился пункт "Расходы на оплату труда".

В-четвертых, исключен из Декларации "Расчет дохода по месяцам нарастающим итогом". Раньше отражался в приложении "Ж". Теперь это приложение представляет собой расчет имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Кстати, оно тоже изменилось. В нем добавилась дата приобретения жилого объекта, исчезло упоминание о предельной сумме, принимаемой к вычету в течение года (600000 рублей), появились справочные данные о расходах на погашение процентов по ипотечным кредитам, зачтенных в предыдущие годы.

Зам. руководителя Межрайонной инспекции

МНС России N 6 по Смоленской области -

советник налоговой службы РФ II ранга

Л.Галактионова

"Сельская правда" от 9 января 2003 г. N 2